Учет ремонта основных средств на примере ООО «БрянскПожСтройСервис»

     Например, совокупный  доход предприятия -100 000 рублей. Расходы  составили 60 000 рублей. То 100 000 отнимаем 50 000 (половину) получаем 50 000 рублей. Это  сумма налогооблагаемой базы. 50 000 делим на 100 и умножаем последовательно  на 6,5, затем на 17,5. Получаем: перечисления  в федеральный бюджет – 3 250 рублей, а в местный – 8 750 рублей. Если в вашем случае ставка  перечислений в региональный  бюджет 13,5%, то он будет равен  – 6 700 рублей.

     1.2 Общие правила ведения бухгалтерского учета ремонта основных средств

     По объему  и характеру производимых ремонтных  работ различают капитальный  и текущий ремонт основных  средств. Они отличаются сложностью, объёмом и сроками выполнения. 

     Работы по  ремонту основных средств могут  выполняться как силами самого  предприятия (отдельных работников  или структурных подразделений), так и силами сторонних исполнителей. В первом случае говорят о  ремонте хозяйственным способом, во втором — подрядным способом.

     В обоих  случаях на каждый ремонтируемый  объект создаётся ведомость дефектов, а в случае его выполнения  силами стороннего исполнителя  должен заключаться договор подряда  (вероятно, именно поэтому ремонт  называется выполненным подрядным  способом), а не договор возмездного  оказания услуг. В силу договора  подряда одна сторона (подрядчик)  обязуется выполнить по заданию  другой стороны (заказчика) определенную  работу и сдать ее результат  заказчику, а заказчик обязуется  принять результат работы и  оплатить его (статья 702 ГК РФ). Сторонним исполнителем ремонтных  работ могут выступать специализированные  ремонтные организации, индивидуальные  предприниматели или граждане. Договор  подряда на выполнение ремонтных работ помимо общепринятых положений гражданско-правовых договоров должен определять следующие существенные аспекты:

     - перечень  имущества, подлежащего ремонту,  срок выполнения работ и их  стоимость;

     - производственные  площади, на которых будет производиться  ремонт (в подсобных и иных  помещениях заказчика или исполнителя). Если ремонт производится на  территории исполнителя, необходимо  определить, кто должен транспортировать  оборудование и за чей счет  оплачиваются транспортные расходы  (оплачиваются отдельно или входят  в стоимость ремонта);

     - порядок сдачи-приемки  работ (сроки, какими документами  оформляется, перечень должностных  лиц, уполномоченных принимать  имущество из ремонта и т.п.);

     -  порядок  оплаты выполненных работ;

     -  штрафные  санкции за некачественное, несвоевременное  выполнение работ, за задержку  оплаты работ и т.п.

     Фактические  расходы, связанные с проведением  ремонта или оплатой работ  по ремонту основных средств,  организации могут относить в  дебет счетов учёта затрат  на производство (Счёт 20 «Основное  производство» и другие) с кредита  соответствующих материальных, денежных  и расчётных счетов (Счет 10 «Материалы»,  счёт 70 «Расплаты по оплате труда», и другие).

     На капитальный  ремонт, осуществляемый подрядным  способом, организация заключает  договор с подрядчиком. Приёмка  законченного капитального ремонта  оформляется актом приёмки-сдачи  (Форма ОС-3 «Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных  средств»).  Законченные капитальные  работы оплачиваются подрядчику  из расчёта сметной стоимости  их фактического объёма.

     Организации  могут создавать ремонтный фонд  для накапливания средств на  осуществление ремонтных работ,  особенно в организациях с  сезонным производством. Для учёта ремонтного фонда открывается субсчёт «Резерв на ремонт основных средств» к счёту 96 «Резервы предстоящих расходов» (Субсчет (в бухгалтерском учете) - вид промежуточных счетов между синтетическими и аналитическими счетами бухгалтерского учета. Субсчета используются в целях дополнительной группировки аналитических счетов. Субсчета открываются в отношении тех синтетических счетов, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов.).

     Субсчёт «Резерв  на ремонт основных средств»  к счёту 96 «Резервы предстоящих  расходов», пассивный:

     Счёт 96 «Резервы  предстоящих расходов»

     Организации  могут затраты по ремонту основных  средств вначале учитывать по  дебету счёта 97 «Расходы будущих  периодов» (с кредита материальных, расчётных и других счетов), а  с этого счёта в течение  года, равномерно списывать на  издержки производства. Данный вариант  учета расходов по ремонту  основных средств целесообразно  использовать в тех организациях  сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов  по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

      НДС по  расходам на ремонт основных  средств, выполняемый как хозяйственным,  так и подрядным способом, учитывается  на счете 19 в общеустановленном  порядке. К данному счету может  быть открыт субсчет «Налог  на добавленную стоимость по  выполненным работам, оказанным  услугам».

     Ремонт и  содержание основных фондов непроизводственного  назначения  осуществляется за  счёт прибыли организации. Фактические  расходы по ремонту таких основных  средств списывается в дебет счёта 99 «Прибыли и убытки» с кредита материальных, денежных и расчётных счетов (10, 70, 60, 69, 76 и др.).

     НДС по ремонту  основных средств непроизводственного  назначения списывается в дебет  счёта 99 и на уменьшение расчётов  с бюджетом не относится.

     1.1.1 Хозяйственный способ

     Ремонтные  работы, проводимые собственными  силами организации, как правило,  выполняются специально созданными  структурными подразделениями.

     Расходы организации на ремонт объектов основных средств, используемых в производственной деятельности и принадлежащих  организации на праве собственности, независимо от способа выполнения ремонта относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99) и подлежат включению в состав расходов того отчётного периода, к которому относятся (п. 27 ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н).

     В соответствии  с Планом счетов бухгалтерского  учёта финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкцией по  его применению в организациях, имеющих в своём составе вспомогательные  производства, которые обеспечивают  поддержание работоспособности  и ремонт основных средств,  расходы, понесённые в связи  с выполнением ремонтных работ,  отражаются по дебету счёта  23 «Вспомогательные производства»,  субсчёт 1 «Ремонтный цех».

     Амортизация оборудования вспомогательных производств. Стоимость используемого входе ремонта оборудования должна погашаться путём начисления амортизации, что в учёте организации отражается записью по кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» (Дт 23/1 – Кд 02). Объекты основных средств стоимостью менее 10 тысяч рублей за единицу, специально приобретенные для предстоящих ремонтных работ, в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 могут быть списаны на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (Дт 23/1 – Кт 01).

     Стоимость израсходованных материалов. Оприходование расходных материалов, приобретённых для проведения ремонта, в бухгалтерском учёте отражается по дебету счёта 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», субсчёт 2 «Расчёты плановыми платежами» (Дт 10 – Кт 60/2). Сумма НДС, приходящегося на приобретённые материла, учитывается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» (Дт 19 – К 60/2) и в дальнейшем может быть принята к вычету из бюджета (Дт 68 – Кт 19). На стоимость материалов, израсходованные на определённые нужды, дебетуется счёт 23/1 в корреспонденции с кредитом счёта 10 (Дт 23/1 – Кт 10). Оприходование не использованных после проведённого ремонта материалов в бухгалтерском учёте отражается обратной проводкой: Дт 10 –К 23/1.

     Сумма начисленной  заработной платы работников  ремонтного подразделения подлежат  включению в состав расходов  на проведение ремонтных работ  и отражаются по дебету 23/1 в  корреспонденции с кредитом счёта  70 «Расчёты с персоналом по  оплате труда».

     Суммы, направляемые на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях. Юридические лица независимо от организационно-правовых форм собственности, нанимающие физических лиц по трудовым договорам, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы с начисленной по всем основаниям оплаты труда. Размер страхового взноса определяется по установленному федеральным законам страховому тарифу исходя из класса профессионального риска отрасли экономики, к которой относится организация.

     По окончании  ремонтных работ расходы на  проведение ремонта, отраженные  на счёте 23 «Вспомогательные производства»,  подлежат списанию на затраты  производства в зависимости от  того, в каком подразделении эксплуатируется отремонтируемте имущество. Если ремонт проводился в целях основного производства, стоимость расходов подлежит списанию на счёт учёт затрат основного производства: Дт 20 –Кт 23/1. Если ремонтные работы проводились в разных цехах, то в целях достоверного определения себестоимости выпускаемой продукции произведённые расходы должны быть распределены между цехами. Учтённая на счёте 23 стоимость произведённых расходов в связи с выполнением ремонтных работ подлежит включению в состав затрат цехов производства в соответствующих размерах.

     В бухгалтерском  учете организации все указанные  операции должны быть отражены  следующим образом (таблица №1).

     Таблица №1 

    1.1.2 Подрядный  способ

     Если ремонтные  работы поручают сторонней специализированной  организации, то заключается договор  подряда, по которому подрядчик  обязуется выполнить по заданию  заказчика определенную работу  и сдать ее результат, а заказчик  обязуется принять результат  работы и оплатить его. В  договоре стороны определяют  объем работ, срок их исполнения  и сдачи, а также порядок  оплаты. Как правило, ремонтные  работы подрядчик проводит с  использованием собственных расходных  материалов. Он составляет на  них смету, которая должна быть  утверждена и оплачена заказчиком. Если в работе используются  материалы заказчика, по окончании  работ подрядчик должен представить  отчет об их использовании  и расходе, а неизрасходованные  материалы вернуть заказчику.  В большинстве случаев ремонтные  работы проводятся поэтапно. После  выполнения каждого этапа работ  и их принятия заказчик производит  расчет с подрядчиком на основании  подписанного акта выполненных  работ и счета на оплату.

     В соответствии  с Планом счетов учет расчетов  с подрядчиком за выполненные  ремонты ведется с использованием  счета 60 «Расчёты с поставщиками  и подрядчиками». Денежные средства, перечисленные заказчиком подрядчику  в качестве предоплаты, отражаются  по дебету счета 60 «Расчёты  с поставщиками и подрядчиками»,  к которому рекомендуется открыть  отдельный субсчет «Расчеты по  авансам выданным» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». При использовании в расчетах наличных денежных средств счет 60/1 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса» на сумму выданных наличных. Необходимо учитывать, что в соответствии с Указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 тысяч рублей. Согласно совместному Письму Банка России от 2 июля 2002 г. N 85-Т и МНС России от 1 июля 2002 г. N 24-2-02/252 предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. В случае превышения установленного лимита организация, осуществившая платеж, может быть привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ: наложению административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

     Когда для  выполнения ремонтных работ используются  материалы заказчика, передача  их подрядчику должна быть  отражена внутренними записями  по счету 10. Стоимость материалов, фактически израсходованных на  проведение ремонта, подлежит  включению в состав расходов  организации (Дт 20, 25, 26 - Кт 10). Стоимость  выполненных работ в зависимости  от структурной принадлежности  отремонтированного имущества отражается  по дебету счетов учета затрат  на производство в корреспонденции  со счетом 60/2: Дт 20, 25, 26 - Кт 60/2, а в  торговой организации: Дт 44 - Кт 60/2. Если принятой учетной политикой  стоимость выполненных ремонтных  работ предусмотрено первоначально отражать на счете 97, то на предъявленную к оплате стоимость работ, проведенных подрядчиком, дебетуется счет 97 в корреспонденции с кредитом счета 60.