Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

   Для учета различных расчетных отношений  с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитываются  расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера(учебными заведениями, научными организациями), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

   По  дебету счета начисляется дебиторская  задолженность отдельных лиц  и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности  отдельных лиц и организаций, по кредиту – погашение дебиторской  задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по  счету 76 показывается развернуто.

   К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  могут быть  открыты субсчета:

   76.1 «Расчеты по имущественному и  личному страхованию»

   76.2 «Расчеты по претензиям»

   76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам  и другим доходам»

   76.4 «Расчеты по депонированным суммам»  и др.

   На  субсчете 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества  и персонала организации, в котором  организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию  и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). (8, стр. 104)

   В соответствии с установленным законодательством  организации осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования имущества  и персонала (кроме расчетов по социальному  страхованию и обеспечению и  медицинскому страхованию). Платежи  по обязательным видам страхования  включаются в себестоимость продукции.

   К затратам по созданию страховых фондов относятся страхование средств  транспорта, имущества, гражданской  ответственности организаций – источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев о болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными фондами, имеющими государственную лицензию.

   Указанные отчисления включают в себестоимость  продукции. Размер отчислений не может  превышать 3% от объема реализуемой  продукции, выполненных работ или  оказанных услуг. (11, стр. 560)

   Страхователь  – это юридическое лицо, которое  по договору с страховщиком обязуется  внести ему определенный страховой  взнос и страховую премию. Страховщик – это юридическое лицо, осуществляющее страхование в соответствии с  лицензией по договору, обязующееся  с наступлением определенных условий  выплатить страховую сумму.

     Страхование имущества обеспечивает организации  возмещение затрат, связанных с приобретением  нового имущества взамен утраченного  или поврежденному. (12, стр.143)

   Страхование предпринимательских рисков обеспечивает организации компенсацию утраченного  дохода или дополнительных расходов.

   Такое страхование производится на случай:

• Убытков в результате перерывов в производственной деятельности;
• Неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;
• Банкротства контрагентства и связанных с ним судебных издержек организации и др.

  Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

• Работодателей за вред, причиненный работникам при выполнении ими служебных обязанностей;
• Организаций – источников повышенной опасности, в том числе ответственности связанной с загрязнением окружающей среды;
• Изготовителей товаров за вред, причиненный за потребление их продукции;
• Владельцев автотранспортных средств;
• За невыполнение своих обязательств.

  Личное  страхование позволяет предоставить работникам организации обеспечить материальное обеспечение в случае утраты ими трудоспособности.

  Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99) суммы  ежемесячных страховых взносов  относятся к расходам по обычному виду деятельности организации и  включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу.(3, стр. 159)

    Таким образом, в случае имущественного и  личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию" всегда выступает как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации по страховым возмещениям.

   Аналитический учет по счету 76.1  ведут по страховщикам и  отдельным договорам страхования.

  На  субсчете 76.2 «Расчеты по претензиям»  отражают расчеты по претензиям, предъявленным  поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

  Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством  не определен, однако в ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены  документы, удостоверяющие ее обоснованность; копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, активов и т.п. Претензия может предъявляться в течение гарантийного срока или срока годности товара.

  Взаимные  претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров  и обязательств по расчетам. Эти  претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.

  Претензию составляют в письменной форме и  отправляют факсом, по телеграфу, заказным и ценным письмом либо другим способом или вручают под расписку. В претензии указывают требования заявителя, сумму претензии и ее расчет, ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых к претензии документов или заверенные их копии. Претензия подписывается руководителем организации или его заместителем. Претензия рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, международными договорами и контрактами с иностранными фирмами. (10, стр. 56)

  Аналитический учет по субсчету 76.2 ведут по каждому  дебитору и отдельным претензиям.

  На  субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам» учитывает  расчеты по причитающимся организации  дивидендам и другим доходам, в том  числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

  Дебиторская задолженность в полном объеме отражается по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам".

  Основными видами участия в других организациях являются: участие в уставном капитале акционерного общества путем приобретения акций этого общества и участие  в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью путем приобретения доли.

    Акционерное общество по результатам  первого квартала, полугодия, девяти  месяцев финансового года и  (или) по результатам финансового  года принимать решения о   выплате дивидендов по размещенным  акциям при соблюдении ограничений  на их выплату. 

  ООО, также как и акционерное общество, вправе ежеквартально, раз в полгода  или раз в год принимать  решения  о распределении своей  чистой прибыли между участниками  общества.

  Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

• Организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим соответствующим образом;
• Сумма дохода может быть определена;
• Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

   При получении доходов в виде дивидендов перечисленные условия выполняются  на дату вынесения общим собранием  акционеров решения о выплате  дивидендов.

   Доходы  организации от участия в уставных капиталах других организаций, выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежат пересчету в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте. (20, стр. 567)

   На  субсчете 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с  работниками организации по невыплаченным  в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

    В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", так  как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

     Депонированные  суммы оплаты труда на следующий  день после истечении срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитные  организации.

   Не  востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой  давности) и выдаются в этом периоде  по первому требованию работника.

   По  истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании  данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

   Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» ведут  по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной  ведомости по аналитическим счетам счета 76.

   Учет  расчетов с разными дебиторами и  кредиторами в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 76 обособленно. (16, стр. 298) 

              2.3 Документальное оформление учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами 

   Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  оформляются различными документами.

   Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» ведется  в ведомости № 7. Такая ведомость  открывается для каждого субсчета. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий  месяц.

   Кредитовые  обороты в разрезе корреспондирующих  счетов из ведомостей № 7 записывают в  журнал-ордер № 8 по кредиту счета 76. По счету 76 записи производят итогами  за месяц по субсчетам.

   Депонированные  суммы  оплаты труда на следующий  день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет, и на сданные суммы оформляется расходный  кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в  книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней  отводится отдельная строка, по которой  указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка  о выдаче.

   При получении материалов может оформляться  форма № М-7, когда  есть расхождения  между фактическим качеством  и количеством товара и данными  сопроводительных документов. Например, если ценности списаны на задолженность  поставщика, сторонних лиц. (9, стр. 239)

   Когда в кассу поступают суммы по удовлетворенным претензиям, то оформляется  приходный кассовый ордер (форма  № КО -1), отчет кассира (форма №  КО-4). Если деньги по удовлетворенным претензиям поступают на расчетный и валютный счета – выписка банка, платежное поручение.

    Акт о списании дебиторской задолженности применяется для списания с баланса дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания.