Согласно  статье 223 ГК РФ, право собственности у покупателя возникает с момента передачи готовой продукции, если иное не  предусмотрено законом или договором.

    Передачей признается не только вручение продукции  непосредственно покупателю, но и  сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию.

    Поставщик для учета открытого на него аккредитива  может использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные».

    Отмечу, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски, как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов, если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

    Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращение в России, и прежде всего это относится к использованию векселя по взаимоотношениям покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

    Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленную продукцию, осуществляется:

• у векселедателя – на сч.60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учетом материальных ценностей или издержек производства (обращение);

    Векселедатель, сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученную продукцию, в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции, отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20,23,25,26,44, если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

    До  наступления срока погашения  товарный вексель может быть передан  векселедержателям третьему лицу, который  может быть любое юридическое  или финансовое лицо. Передача может  осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 06 или счете 58.

     Рассмотрим расчет чеками на схеме (рис. 2).

 

Глава 2. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Авальти"

    Исследуемое предприятие является обществом  с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью – это общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или заранее определенного круга лиц.

    Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных  с деятельностью данного общества, в пределах уставного капитала. Уставный капитал предприятия состоит  из вкладов физических лиц.

    Основным  видом деятельности предприятия является оптовая торговля промышленным электрооборудованием (электродвигатели, насосные агрегаты, вентиляторы, магнитные пускатели и другое). Кроме того, предприятие вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству РФ.

    Предприятие создавалось в целях:

• получения прибыли;
• удовлетворения спроса на поставку промышленного электрооборудования (электродвигатели, насосы, вентиляторы).

    В ООО " Авальти " работают в настоящее время 23 человека, из них штат бухгалтерии – 3 человека. Среднесписочная численность менее 50 человек, поэтому предприятие относится к "малым".

    ООО "Авальти" является официальным дилером многих российских заводов (Ярославского, Владимирского, Томского, Ливенского и других) и белорусских заводов (Могилевского и других). Предприятие входит в число крупнейших официальных представителей заводов и наравне конкурирует даже с московскими представителями ("Ведис-Электро", НПП "Римос", "Энергоспецкомплект").

    Предприятие имеет три арендованных склада, два в Мурманске и один в Апатиты. Помещение под офис также снимается в аренду у ООО предприятия "Бриз". Торговая политика предприятия строится не на большой наценке на каждую позицию (порядка 20-30% – как у многих других дилеров), а на совокупном обороте с наценкой порядка 5-10% на электродвигатели и 10-15% на насосные агрегаты и вентиляторы. Такая политика позволяет привлекать большее количество покупателей.  

    Таблица2

Основные  показатели деятельности ООО "Авальти" за 2008-2009 гг.

 

    Несмотря  на стремительное увеличение выручки  от реализации товаров почти в два раза, прибыль увеличилась менее значительно в связи с увеличением всех видов расходов, что привело к снижению рентабельности продаж.

    

    Для ведения бухгалтерского учёта в  соответствии с Федеральным законом Российской федерации "О бухгалтерском учёте" выделено специальное подразделение - бухгалтерия, состоящее из главного бухгалтера, его заместителя и обычного бухгалтера. Схема организации бухгалтерского учёта приведена ниже.  

Рис. 3. Схема организации  бухгалтерского учета в ООО "Авальти"

    Вести бухгалтерский учет по основным средствам, кассе, расчетному счету, авансовым отчетам входит в обязанности одного человека (бухгалтера). Заместитель главного бухгалтера отвечает за операции по приходу / расходу товара и материалов, проведение инвентаризаций по складу, составление актов сверки с контрагентами. Главный бухгалтер составляет бухгалтерскую отчетность и осуществляет контроль над работой бухгалтерии.

    Учетная политика предприятия [9] содержит рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета расчетов за товары и услуги в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; правила документооборота и технология обработки учетной информации по расчетам за товары и услуги. В учётной политике предприятия оговорено, что бухгалтерский учёт ведётся с применением единой журнально-ордерной формы с применением компьютерной программы "1С: Бухгалтерия".

 

     2.1. Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками

    В расчетах с покупателями применяется  как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся с июля 2008 года 100000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации. Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в порядке уступки права требования, векселями. При расчетах с поставщиками и подрядчиками наличными денежными средствами оформляются авансовые отчеты на основании выданных контрагентами квитанции к ПКО и кассового чека.

    Взаимозачетная  операция является односторонней сделкой  и может быть совершена одной  из сторон с уведомлением другой стороны  при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и так далее. Особенности документооборота при расчетах с покупателями и заказчиками в Обществе с ограниченной ответственностью "Авальти" представлены в рис. 4.

      

Рис. 4. Этапы обработки документов по расчетам с покупателями и заказчиками

    Покупатели формируют запросы менеджерам предприятия. Менеджер выставляет счет, являющийся, офертой и отправляет его покупателям. По условиям договора поставки покупателю может быть предоставлена отсрочка платежа (до 30 дней). При отпуске товаров в продажу менеджер предприятия выписывает расходную накладную и счет-фактуру. Покупатели либо сами забирают товар со склада предприятия, либо просят отправить товар транспортной компанией. В первом случае покупатель оформляет доверенность от юридического лица на получение товарно-материальных ценностей, а во втором случае доверенность заменяется накладной транспортно-экспедиционной компании. Полученные доверенности прикалываются ко второму экземпляру расходных накладных, остающихся в бухгалтерии предприятия, корешок доверенности оформляется и возвращается покупателю. Если товар покупателю отправляется транспортно-экспедиционной компанией, то в этом случае к расходной накладной прикрепляется только накладная транспортной компании.

    Предприятие ООО " Авальти" работает с покупателями в основном по предоплате. Оплата счетов покупателем может производиться как в безналичной форме, так и наличными деньгами в кассу предприятия (в пределах лимита, установленного для расчетов между юридическими лицами, наличными деньгами). Банковская выписка по счету поступает на предприятие только на следующий день, поэтому используется система "клиент-банк", которая позволяет увидеть поступление средств на расчетный счет в этот же день. Это оказывается очень удобно для покупателей, которые могут получить товар в день оплаты счета.

    

    Проиллюстрируем этапы обработки поступившей  банковской выписки на рис. 5.

                         

    Рис.5. Этапы обработки банковской выписки                                      

    Существует  множество форм расчетов, но на предприятии используются только некоторые из них. Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном безналичным образом, с использованием платежных поручений. Основанием для оплаты являются счета или договоры поставщиков, при этом оплата может производиться как по факту отгрузки (в порядке плановых платежей), так и в виде авансовых платежей, что является одним из условий договора. Расчеты наличными средствами подразумевают выдачу средств по авансовым отчетам на приобретение товарно-материальных ценностей. Поставщик представляет документы на отгрузку и квитанцию к приходному кассовому ордеру, кассовый чек. Подрядчики выставляют счета и платежные требования за прошедший период (с актом выполненных работ). Счета оплачиваются в обычном порядке, а платежные требования предусматривают списание средств со счета предприятия с акцептом.