Учет расчетов с покупателями и заказчиками

     В результате поступления этих ценностей  бухгалтерия получит приходные  ордера складов, оприходует их на склад  и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления расчетных документов) по строке регистрации этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера N 6 по окончании месяца эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

     При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи  или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами  поставщика, которые оформляются  актом (ф. N М-7).

     Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по договорным (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере N 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование-поручение. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику.

     Предприятия пользуются также услугами поставщиков  воды, газа, подрядчиков ремонтных  работ и др. По этим расчетам за услуги ведется отдельный журнал-ордер N 6.

     По  окончании месяца показатели обоих  журналов-ордеров суммируют для  получения оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и переноса их в главную книгу.

     В журнале-ордере N 6 по каждому платежному поручению записываются оприходованные материалы или товары, а в ведомости по тем же строкам делаются записи об оплате этих поручений. Это позволяет не составлять оборотных и сальдовых ведомостей и по счетам синтетического учета.

     Ведомость формы N 10 является регистром учета, в котором в денежном выражении отражаются итоговые данные о наличии и движении запасов в разрезе материально ответственных лиц. В ней также определяются и распределяются отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам и выявляются фактические затраты на приобретение и заготовление производственных запасов. При этом под «учетными» понимаются цены, утвержденные организацией для внутреннего учета и оценки материалов.⁵

     Ведомость N 10 состоит из трех разделов и заполняется на основании данных аналитического учета о наличии и движении запасов по их видам (в количественном и стоимостном выражении), отраженных в ведомостях учета запасов, которые ведутся каждым материально ответственным лицом.

     Первый  раздел «Сводные данные по приходу материальных ценностей и расчет отклонений» предназначен для определения суммы отклонений фактической себестоимости материалов, учтенных на счете 10 «Материалы» от их стоимости по учетным ценам.

     Первый  раздел делится на два подраздела – «А» и «Б». В подразделе «А» «Сводные данные себестоимости поступивших материальных ценностей» отражаются данные о стоимости поступивших запасов по учетным ценам, стоимости их приобретения и заготовления, а также фактической себестоимости. Эта информация поступает с кредита разных счетов (15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 23 «Вспомогательные производства», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.), отраженных в соответствующих журналах-ордерах.

     Здесь же показываются остатки материалов и МПБ по фактической себестоимости  и учетным ценам на начало отчетного  месяца, которые присоединяются соответственно к стоимости материальных ценностей, поступивших за месяц. Для отражения этой информации бухгалтер использует данные второго и третьего разделов ведомости и иных аналогичных разделов, дополняющих ведомость N 10 при необходимости отдельного учета запчастей, оборудования и т.п.

     В подразделе «Б» «Расчет отклонений» рассчитывается общая сумма отклонений и их распределение на израсходованную часть материалов и остатки на складах. Определение суммы отклонений, приходящихся на остаток материальных ценностей, производится по установленному проценту к стоимости материалов и МБП по учетным ценам на конец отчетного года.

     Во  втором разделе «Движение по счету 10 «Материалы» (07 «Оборудование к установке») ведомости N 10 отражается движение соответственно материалов и МБП по материально ответственным лицам в соответствии с источниками поступления запасов и направлениями их расхода на основании данных материальных отчетов и оборотных ведомостей.

     Определенная  в подразделе «А» первого раздела ведомости N 10 общая сумма оприходованных за месяц материалов и МБП по учетным ценам и фактической себестоимости должна быть равна соответствующим итогам по приходу материалов и МБП во втором и третьем разделах без учета сумм, отражающих их внутреннее перемещение.

     Во  втором и третьем разделах ведомости N 10 остатки и движение запасов по материально ответственным лицам отражаются в учетных ценах. Здесь же приводится фактическая себестоимость всех материалов и МБП, а также производится распределение сумм отклонений, подлежащих списанию.

     Учет  запасов ведется по фактической  себестоимости с учетом отклонений без использования для их учета счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонения по счетам учета запасов распределяются в определенном порядке.

     Во  втором разделе ведомости N 10 «Движение по счету 10 «Материалы» (07 «Оборудование к установке»):

     - отражается общая сумма отклонений (определенная с учетом данных  из подраздела «Б» первого раздела о сумме отклонений, приходящихся на остаток материалов, на конец месяца, которая подлежит списанию за месяц;

     - определяется (по проценту отклонений, определенному в прошлом месяце, который берется из ведомости  N 10 за прошлый месяц) сумма  отклонений, списываемая на счет 23 «Вспомогательные производства». Процент отклонений прошлого месяца используется в данном случае в связи с тем, что в первом разделе ведомости N 10 данные отчетного месяца в части отклонений и фактической себестоимости запасов определяются с учетом стоимости продукции вспомогательных производств;

     - по проценту отклонений текущего месяца (отраженному в первом разделе ведомости N 10) определяются суммы отклонений, приходящиеся на материалы, израсходованные и списанные на счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 90 «Продажи»;

     - определяется разница между общей суммой отклонений, подлежащей списанию и суммами отклонений, отнесенными на счета 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи», которая списывается на счет 20 «Основное производство».⁶

     В строительстве в третьем разделе  после определения итога движения МБП по фактической себестоимости  отдельной строкой заносятся  также данные о движении временных (не титульных) сооружений и приспособлений из ведомости формы N 15-с. Сальдо по ним определяется на основании данных ведомости N 10 за прошлый месяц (о наличии их на начало месяца).

     Наличие временных сооружений и приспособлений на начало месяца подтверждается данными  из ведомости формы N 15-с: их остаточная стоимость на начало года, плюс начисленный износ на начало года, плюс стоимость сооружений, прибывших с начала текущего года до отчетного месяца, минус стоимость выбывших сооружений.

     После подведения итогов по счетам их кредитовые обороты из ведомости N 10 переносятся  в дебет соответствующих счетов в журнале-ордере N 10.

     Наряду  с ведомостью N 10 организации используют для учета расчетов с поставщиками запасов, а также подрядчиками, выполняющими работы, оказывающими услуги, журнал-ордер N 6. В нем совмещены аналитический  и синтетический учет расчетов организации со своими поставщиками и подрядчиками за запасы, работы и услуги. Основанием для записей в журнале-ордере являются:

     - счета-фактуры поставщиков материальных  ценностей и услуг;

     - данные из ведомости учета  неотфактурованных поставок (ф. N 6-с);

     - данные из ведомости учета  материалов в пути (ф. N 6-ас);

     - данные из ведомости учета  расчетов с субподрядными организациями  (ф. N 5-с используется в строительстве).

     В журнале-ордере N 6 каждый счет поставщика отражается отдельной строкой. Журнал-ордер открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного месяца, и сальдо по ним. Суммы по акцептованным счетам поставщиков записываются по мере поступления.

     Поступившие на склад запасы, по которым не предъявлены  для оплаты счета поставщиков, т.е. неотфактурованные поставки, отражаются в журнале-ордере N 6 согласно данным из «Ведомости учета неотфактурованных поставок» ф. N 6-с. Данный регистр бухгалтерского учета открывается на год и предназначен для ведения аналитического учета неотфактурованных поставок по их видам в разрезе поставщиков.

     Итоговая  сумма запасов, поступивших за месяц, переносится из ведомости N 6-с в  журнал-ордер N 6 в графы учета  материалов по учетным ценам и  фактической себестоимости с  кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом в журнале-ордере в графе «Б» «Поставщики» делается запись: «Неотфактурованные поставки согласно ведомости N 6-с».

     При поступлении в следующем месяце счетов-фактур за запасы, числящиеся в  составе неотфактурованных поставок, суммы по счетам в обычном режиме отражаются в журнале-ордере N 6-с.

     При открытии журнала-ордера N 6 на следующий  месяц записи оборотов текущего месяца начинаются с задолженности поставщикам  по материалам в пути по каждому  счету в графах 10 и 11, при этом в графе «Отметки об оплате» против каждого счета делается запись «Оплачено в феврале».⁷

     Организации могут вести учет заготовительно-складских  расходов на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а затем списывать их в дебет счетов учета запасов (в ведомость формы N 10) и распределять в составе отклонений.

     2.2 Синтетический и аналитический  учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками

     К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

     Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

     Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

     - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

     - товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

     - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

     - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.