Учет расчетов с персоналом по оплате труда, основные формы оплаты труда

1. оплата часов ночной работы. С 22 до 6 часов. 1 час ночной работы оплачивается в повышенном размере предусмотренном в коллективном договоре.
2. оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и по согласованию с профкомом организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа в 1,5 размере, за последующие часы в двойном размере. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулами не допускается.
3. оплата работы в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или в денежной форме не менее, чем в двойном размере.

При расчете дополнительной зарплаты рассмотрим следующие виды начислений:

• оплата очередных отпусков. Право на отпуск предоставляется работнику по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. На время отпуска за работником сохраняется средний заработок.
• Оплата  перерывов в работе кормящих матерей.
• Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. Кроме того, за счет средств соц страха работникам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности

       3 Вопрос Синтетический  учет расчетов  с персоналом по  оплате труда. Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

       Операцию  по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 "Основное производство" - оплата труда производственных рабочих;

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - оплата труда рабочих вспомогательных производств;

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - оплата труда цехового персонала;

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы - оплата труда управленческого персонала организации;

Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)

Кредит  счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на всю сумму начисленной оплаты труда. 

       Начисление  оплаты труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением  производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

       Пособия по временной нетрудоспособности и  другие выплаты за счет средств органов  социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.

       Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

       Начисление  доходов работникам организации  по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

       Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

       В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют  в течение года неравномерно. Поэтому  для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.

       Организация может создавать резерв на выплату  вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые  суммы относят в дебет тех  же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

       По  мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной  период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

       Дебет счета 96 "Резервы предстоящих  расходов" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

       Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

       При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

       1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др. Кредит  счета 70

       - на сумму начисленной заработной  платы;

       2) Дебет счета 70 Кредит счетов 90, 91

       - на сумму выданной продукции,  товаров, материалов в натуре  по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

       3) Дебет счетов 90, 91 Кредит счетов 10, 41, 43

       - на производственную себестоимость  готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

    Из  начисленной работникам организации  оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

    Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

    По  инициативе организации через бухгалтерию  из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

    В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

    - выигрыши, выплачиваемые организаторами  лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

    - стоимость любых выигрышей и  призов, получаемых в проводимых  конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

    - страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

    - процентные доходы по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования  Центрального банка РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

    - сумма экономии на процентах  при получении налогоплательщиком  заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов:

    - дивиденды;

    - доходы, получаемые физическими  лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

    Удержания по исполнительным листам. Порядок  удержания алиментов определен  Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

    В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

    Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

    Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

    Полная  материальная ответственность возникает  при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

    Ограниченную  материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

    Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

    - 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы  физических лиц;

    - 28 "Брак в производстве" - на  суммы удержаний с виновников  брака;

    - 73 "Расчеты с персоналом по  прочим операциям" - на суммы  за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным  займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

    - 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

    Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные  счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

    Учет  расчетов по возмещению материального  ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

    По  кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

    - 50, 51 - на сумму внесенных платежей;

    - 70 "Расчеты с персоналом по  оплате труда" - на сумму удержаний  из заработной платы;

    - 26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению  суда не могут быть взысканы  с виновного лица.