Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

    — простоя по причине, не зависящей от работника, и по вине работодателя;

    —  забастовки, в которой человек  не участвовал, но в связи с этим не мог работать;

    — дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

    — освобождения от работы в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

    Отчисления  с фонд социального страхования  производятся за счет издержек производства и обращения и других источников. Размер отчислений Осс определяется по формуле 1:  

 
 

    Отчисления  в фонд социального страхования, сформированного на предприятии, используются для выплаты пособий  по государственному страхованию работникам предприятия, а неиспользованный остаток отчислений перечисляется в фонд социального страхования.

    Учет  отчислений в ФСС ведется на пассивном  счете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» (табл. 1).  

    Таблица 1 — Расчеты по социальному страхованию

 

    Пример 1.

    За I квартал организацией начислены страховые взносы в части, перечисляемой в ФСС РФ, в сумме 12 400 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию — 10 200 рублей.

    Подлежит  уплате: 12 400 – 10 200 = 2200 рублей.

    Операции  оформляются следующими бухгалтерскими проводками (табл. 2): 

    Таблица 2 — Журнал хозяйственных операций

 

    Если  сумма начисленных пособий превышает  сумму ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, то организация обращается в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий.

    Пример  2.

    За I квартал организация начислила ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, в сумме 10 200 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию — 12 400 рублей. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой для выплаты пособий.

    Сумма возмещения: 12 400 – 10 200 = 2200 рублей.

    Операции  оформляются следующими бухгалтерскими проводками (табл. 3): 

    Таблица 3 — Журнал хозяйственных операций

 

    Если  страхователь имеет задолженность  по уплате страховых взносов и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то по заявлению страхователя отделение Фонда может принять решение о выделении средств страхователю на указанные цели либо о выплате пособий. 

    2.2 Расчеты по пенсионному обеспечению

 
 

    Работодатели  являются ключевыми участниками  пенсионной системы Российской Федерации, уплачивая с фонда оплаты труда средства на будущее пенсионное обеспечение своих сотрудников.

    С 2002 года в России действует система  обязательного пенсионного страхования. В качестве страхователей в ней выступают все работодатели, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации. Застрахованными лицами являются работники по найму, либо по гражданско-правовому договору. Обязанности страховщика возложены на Пенсионный фонд РФ.

    Средства  страховых взносов работодателей  распределяются между двумя частями  будущей пенсии: страховой и накопительной.

    Страховая часть формируется за счет страховых взносов, поступивших после 1 января 2002 года, а также путем преобразования в расчетный пенсионный капитал пенсионных прав, приобретенных до 2002 года. В состав страховой части входит фиксированный базовый размер. С 1 января 2010 года фиксированный базовый размер пенсии по старости составил 2 723 рубля.

    Накопительная часть трудовой пенсии формируется:

    — в обязательном порядке у работающих  граждан 1967 года рождения и моложе за счет уплаты работодателем в Пенсионный фонд Российской Федерации страховых взносов (в 2010 году — 6% от фонда оплаты труда гражданина, но не более 415 тысяч рублей в год);

    Накопительная часть трудовой пенсии также есть у мужчин 1953-1966 года рождения и женщин 1957-1966 года рождения, в пользу которых в период с 2002 по 2004 гг. включительно уплачивались страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. С 2005 года эти отчисления были прекращены в связи с изменениями в законодательстве. При этом указанная категория граждан также вправе осуществлять выбор управляющей компании или негосударственного пенсионного фонда для инвестирования средств пенсионных накоплений.

    — в добровольном порядке у участников Программы государственного софинансирования пенсии за счет собственных добровольных страховых взносов, средств государственного софинансирования и взносов работодателей, если они являются третьей стороной Программы.

    2010 год будет переходным периодом, в течение которого сохранится  действующая ставка взносов в Пенсионный фонд РФ — 20%. С 2011 года ставка страховых взносов увеличится и составит 26%.

    По  страховым пенсионным взносам в  ПФР изменится распределение  ставок по страховой и накопительной части. Для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы) применяются следующие тарифы страховых взносов (табл. 4):     

    Таблица 4 — Распределение ставок по страховой и накопительной части трудовой пенсии

 

    Отчисления  с пенсионный фонд производятся за счет издержек производства и обращения и прочих источников. Размер отчислений Опф определяется по формуле 2: 

 
 

    Страховые взносы начисляются на те виды оплаты труда, из расчета которых начисляется  пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам подряда и поручения.

    Учет  расчетов с пенсионным фондом ведут на пассивном счете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» (табл. 5).  

    Таблица 5 — Расчеты по пенсионному обеспечению

 

    Пример 3.

    Торговая компания применяет общую систему налогообложения. В январе 2010 г. произошли следующие начисления в пользу сотрудников: зарплата в размере 1 250 000 руб. Все сотрудники компании моложе 1967 г.р. В январе 2010 г. выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 415000 руб., поэтому страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по всем сотрудникам начисляются по единому тарифу 20%.

    Общая сумма страховых взносов в ПФР за январь 2010 г. составит: (1250000 руб. × 20%) 250000 руб., в том числе:

    —на финансирование страховой части трудовой пенсии — 175000 руб. (1250000 руб. × 14%);

    —на финансирование накопительной части трудовой пенсии — 75000 руб. (1250000 руб.×6%);

    В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

    1. Дт 44 – Кт 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» — 175000руб. — начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

    2. Дт 44 – Кт 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» — 75000руб. — начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

    Плательщики страховых взносов, производящие выплаты  и иные вознаграждения физическим лицам, сумму страховых взносов, подлежащую перечислению во внебюджетные фонды, определяют в полных рублях. Сумма страховых взносов менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля.  

    2.3 Расчеты по обязательному медицинскому  страхованию 

    Обязательное  медицинское страхование — часть  государственной системы социальной защиты населения, представляющее собой  систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение конституционной гарантии бесплатной медицинской помощи застрахованным гражданам в случаях необходимости получения медицинской помощи по программе обязательного медицинского страхования.

    Основными принципами осуществления обязательного  медицинского страхования являются:

    1) всеобщий характер обязательного медицинского страхования;

    2) обеспечение за счет средств  обязательного медицинского страхования  гарантий бесплатного оказания застрахованным лицам медицинской помощи при наступлении страхового случая в рамках программ обязательного медицинского страхования;