Учет расчетов доверительного управления

Для учета операций по доверительному управлению в плане счетов бухгалтерского учета открыт раздел «Б» (Счета доверительного управления).

При организации бухгалтерского учета необходимо учитывать, что имущество, полученное кредитной организацией - доверительным управляющим в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества кредитной организации - доверительного управляющего.

Операции по внесению имущества в доверительное управление, осуществляется по дебету счетов для отражения активов, переданных в доверительное управление, и по кредиту счета 85101 «Капитал в управление (учредители)».

Аналитический учет на счете 85101 ведется в разрезе каждого договора, вида ценностей и учредителей.

Операции по получению денег и ценностей в доверительное управление отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1.Поступили наличные денежные средства по договору доверительного управления:

Д т 80101 «Касса» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ);

Кт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам (ОФБУ).

2.Поступили денежные средства в безналичном порядке:

Д т 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ);

К т 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам (ОФБУ).

3.Получены ценные бумаги от учредителей:

Д т 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ);

К т 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам (ОФБУ) - по стоимости, определенной в договоре.

Операции по размещению денежных средств, полученных в доверительное управление, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

1.Приобретены ценные бумаги путем перечисления денежных средств:

Д т 80601 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам в разрезе учредителей (ОФБУ);

К т 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на сумму средств, перечисленных на приобретение ценных бумаг.

2.Получены ценные бумаги:

Д т 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ);

К т 80601 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам в разрезе учредителей (ОФБУ).

3.Продажа ценных бумаг, полученных в доверительное управление (путем поступления денежных средств):

Д т 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ);

К т 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ).

4.Передача ценных бумаг:

Д т 80601 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам в разрезе учредителей (ОФБУ);

К т 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ).

Отражение в учете результатов продажи:

1.Продажа ценных бумаг ниже их балансовой себестоимости:

Д т 80901 «Расходы по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Переоценка ценных бумаг» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ);

К т 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ).

2.Продажа ценных бумаг выше их балансовой себестоимости:

Д т 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ);

К т 85401 «Доходы от доверительного управления»- по сводному лицевому счету «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму начисленных процентов за текущий месяц.

Определение финансовых результатов операцией доверительного управления:

1.Получена прибыль:

Д т 85401«Доходы от доверительного управления»- по сводному лицевому счету «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму начисленных процентов за текущий месяц;

К т 85501 «Прибыль по доверительному управлению» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ).

2.Получен убыток:

Д т 85501 (81001) «Прибыль по доверительному управлению» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ);

К т 80901 «Расходы по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Переоценка ценных бумаг» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ).

Кредитная организация, являясь учредителем доверительного управления, учитывает переданные данной кредитной организацией в доверительное управление активы на балансовом счете 47901 «Активы, переданные в доверительное управление».

Передача активов отражается кредитной организацией - учредителем управления по дебету счета по учету активов, переданных в доверительное управление, и по кредиту счетов по учету соответствующих активов по стоимости, по которой они числились на дату вступления договора доверительного управления в силу.

Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления является извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой «Д.У.» (копия накладной, акт приема - передачи и т.п.)

Передача имущества в доверительно управление не влечет передачи права собственности на это имущество от учредителя доверительного управления к доверительному управляющему. Поэтому передача имущества управляющему в учете учредителя доверительного управления не отражается через счета реализации.

Передача ценных бумаг в доверительное управление оформляется следующей проводкой:

Д т 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»;

Кт Счет по учету вложений в ценные бумаги.

Возврат ценных бумаг от доверительного управляющего оформляется следующей проводкой:

Дт Счет по учету вложений в ценные бумаги;

Кт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление».

При передаче ценных бумаг в доверительное управление затраты, связанные с их приобретением, включаются в стоимость актива и списываются бухгалтерской проводкой:

Дт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»;

Кт 50905 «Предварительные затраты, для приобретения ценных бумаг».

Кроме того, передаваемые учредителем в доверительное управление ценные бумаги отражаются на внебалансовом счете 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию».

В последний рабочий день месяца, а также на дату, предусмотренную условия и выпуска ценной бумаги для выплаты купонного дохода либо погашения, осуществляется начисление процентов (дисконта) по долговым обязательствам.

Если начисленные проценты (дисконт) соответствуют критериям признания в качестве дохода:

Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевому счету «ПКД начисленный» либо «Дисконт Начисленный»;

Кт 85401 «доходы от доверительного управления » - по сводному лицевому счету «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму начисленных процентов за текущий месяц.

Реализация (погашение) ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении, отражается в учете следующим образом:

а) на дату реализации (погашения) долгового обязательства начисляется процентный (дисконтный) доход бухгалтерскими проводками, приведенными выше;

б) если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги выше ее балансовой стоимости, то в учете выполняются следующие проводки:

Дт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ);

Кт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму средств, поступивших за проданные (погашенные) ценные бумаги.

Дт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму средств, поступивших за проданные (погашенные) ценные бумаги;

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на балансовую стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг .

Кт 85401 «Доходы от доверительного управления»- по сводному лицевому счету «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на величину разницы между продажей и балансовой стоимостью ценных бумаг.

в) если продажная стоимость (цена погашения) ценно бумаги ниже ее балансовой стоимости, то выполняются следующие проводки:

Дт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ);

Кт80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам «ПКД начисленный» и (или) «Дисконт начисленный» - на балансовую стоимость начисленных процентов (дисконта)

Дт 80901 «Расходы по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расходы по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на величину разницы между балансовой и продажной стоимостью ценных бумаг

г) если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги равна ее балансовой стоимости, то финансовый результат отсутствует. Соответствующая проводка выполняется в депозитарном виде при выбытии ценных бумаг:

Дт98055 «Ценные бумаги в доверительном управлении» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

Выплата эмитентом промежуточного купона дохода по долговым ценным бумагам, находящимся в доверительном управлении, отражается в учете следующим образом:

а) на дату реализации (погашения) долгового обязательства начисляется процентный (дисконтный) доход бухгалтерскими проводками, приведенными выше

б) отражение выплаты купонного дохода:

Дт80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму средств, поступивших в оплату купона.

Дт85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму денежных средств, поступивших в оплату купона.

Кт80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам «ПКД начисленный» и (или) «Дисконт начисленный» - на балансовую стоимость начисленных процентов (дисконта).

Кт80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на разницу между полученной суммой выплаты и начисленным процентным доходом.

в) одновременно с ценными бумагами, по которым проценты не соответствовали критериям признания в качестве дохода, выполняются следующие проводки:

Дт85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» - на всю сумму начисленных процентов.

Кт85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Процентные доходы по ценным бумагам» - на всю сумму начисленных процентов.

Выплата эмитентом части основного долга по ценным бумагам, находящимся в доверительном управлении, отражается в учете следующим образом:

а) на дату реализации (погашения) долгового обязательства начисляется дисконтный доход бухгалтерскими проводками приведенными выше

б) отражение выплаты части основного долга:

Дт80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

Кт85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму денежных средств, поступивших в оплату купона.