Учет расчетов дебиторского и кредиторского характера

• по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
• прямым статьям затрат;
• стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

    2. Если организация собирается  вести бухгалтерский учет готовой  продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то в учетной  политике надо прописать порядок  ее учета – с применением  счетов 40 и 43 либо только 43.

          При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения косвенных расходов. В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы.

    В части учета и распределения  косвенных расходов в учетной  политике должны быть раскрыты следующие  моменты:

• учет и распределение расходов вспомогательных производств;
• учет и распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств;
• учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

          При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на изготовление данного вида продукции (выполнение работ, оказание услуг). Это оказывает серьезное влияние на достоверность показателя себестоимости и принятие управленческих решений.

          Выбранный способ распределения косвенных расходов должен соответствовать используемым в организации технологическим процессам. Желательно, чтобы он был простым и нетрудоемким.

          Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения косвенных расходов:

• пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
• пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство;
• пропорционально количеству отработанных машино-часов;
• пропорционально объему выпущенной продукции и т. д.

          Прежде чем закрепить тот или иной способ распределения косвенных расходов в учетной политике, бухгалтеру рекомендуется изучить отраслевые методические рекомендации по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции.

          В пункте 9 ПБУ 10/99 предложены следующие варианты распределения общехозяйственных расходов.

          Во-первых, суммы, собранные за отчетный период по дебету счета 26, можно списывать традиционным способом в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В этом случае при оприходовании на склад готовой продукции в ее оценке  присутствует часть общехозяйственных расходов.

          Во-вторых, в конце каждого отчетного периода можно полностью списывать общехозяйственные расходы со счета 26 непосредственно на счет 90. Это позволяет учитывать общехозяйственные расходы при формировании бухгалтерской прибыли независимо от факта реализации произведенной за отчетный период продукции (работ, услуг).

    Для целей налогового учета

    1. Оценка незавершенного производство и готовой продукции на складе должна производиться только по прямым затратам. (ст.319 Налогового кодекса РФ)

    2.  В налоговом учете все общехозяйственные расходы (или косвенные расходы, как они называются в главе 25 Налогового кодекса РФ) вычитаются из доходов отчетного периода. Правда, так можно поступать только в том случае, если ваше предприятие определяет доходы и расходы методом начисления.

    Если  же в организации применяется  кассовый метод, то доходы можно уменьшить  на те общехозяйственные расходы, которые уже оплачены.

    Но  часть косвенных расходов учитывается  в пределах установленных лимитов, к ним относятся: представительские, на рекламу, на обязательное и добровольное страхование и т.д. 

    3.2.4 Учет и списание товаров 

                              Для целей бухгалтерского учета

          Предприятия могут отражать в учете товары по:

• покупным ценам - для учета товаров используется счет 41 «Товары»
• продажным ценам -  тогда на счете 41 отражается продажная цена товаров, а разница между продажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».

          Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитывать расходы по заготовке и доставке товаров. Это можно делать двумя способами (они указаны в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2):

1. включать данные расходы в издержки обращения - в этом случае они списываются на счет 44 «Расходы на продажу».
2. включать их в стоимость товаров -  тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары».

          Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним из методов, которые ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственных запасов:

• по себестоимости каждой единицы,
• по средней себестоимости,
• методом ФИФО
• методом ЛИФО.

    Для целей налогообложения

          Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, все затраты, связанные с покупкой товаров, включаются в их стоимость (в том числе и расходы по транспортировке). Поэтому и в бухгалтерском учете расходы по заготовке и доставке товаров на предприятие лучше включать в их стоимость.

          А о том, как надо покупные товары списывать на затраты в целях налогообложения, сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ. Здесь указано, что предприятие должно применять метод ФИФО или метод ЛИФО. И только если использовать эти методы невозможно, списывать товары следует по средней себестоимости. Рекомендуется установить единый способ списания товаров - как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. [18] 

    3.3. Создание резервов на предстоящие затраты и на возможное обесценивание активов. 

          Для целей бухгалтерского учета

          В учетной политике должно быть указано, создает ли организация резервы в связи с возможными будущими затратами, а также оценочные резервы на возможную утрату стоимости элементов актива. Если резервы образуются, то их перечень приводится в документе, оформляющем учетную политику.

          В первом случае организация решает, как включать в себестоимость определенные виды затрат:

• непосредственно по факту производства этих затрат;
• через предварительное создание резервов предстоящих расходов.

          Выбор вариантов представляется организации в отношении расходов, связанных с ремонтом ОС; оплатой предстоящих отпусков работникам; выплатами вознаграждений за выслугу лет или по итогам работы за год; производственными затратами по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящими затратами на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящими затратами по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду или по договору проката; гарантийным ремонтом и гарантийным обслуживанием; покрытием иных предвиденных затрат и другими целями, предусмотренными законодательством и нормативно-правовыми актами.

    Для целей налогового учета

          Порядок создания резерва в целях налогообложения регулируется статьей 266 Налогового кодекса РФ. Суммы, направленные в резерв, включаются в целях налогообложения в состав внереализационных расходов. Однако так могут поступить только те организации, которые определяют свои доходы методом начисления (при этом методе доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете).

          В резерв можно включить всю сумму дебиторской задолженности, просроченной более чем на 90 дней, а также половину задолженности, просрочка по которой составляет от 45 до 90 дней, причем начисленные проценты в резерв не входят.

          Величина резерва не может превышать 10 процентов от выручки предприятия за отчетный (налоговый) период, причем выручка берется без НДС и налога с продаж.

          Сумма резерва включается во внереализационные расходы не сразу, а равномерно в течение I квартала, полугодия, 9 месяцев или года (это зависит от того, на какой срок создается резерв). 

    3.3.1 Порядок определения финансовых результатов по долгосрочным договорам. 

    Для целей бухгалтерского учета

          Если организации выполняет работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), оно может выбрать один из вариантов учета момента продажи:

• продажа учитывается по окончании всех работ, и ее учет ведется в обычном порядке;
• учет продажи организуется по мере выполнения отдельных этапов работ, для чего используется счет 46 «выполненные этапы по незавершенным работам».

    Для целей налогообложения

          В главе 25 Налогового кодекса ничего не сказано о порядке учета доходов в целях налогообложения по договорам на капитальное строительство. Поэтому предприятия могут определять налогооблагаемую прибыль либо по мере сдачи заказчику этапов работ, либо после сдачи всего объекта. 

    3.3.2 Порядок использования прибыли. 

          Организация самостоятельно решает вопрос о порядке распределения и использования чистой прибыли. Организация может создавать за счет чистой прибыли резервы и фонды специального назначения – для финансирования капитальных вложений, социальные нужды персонала и др. В учетной политике определяется характер каждого фонда, порядок его формирования и использования. Чистая прибыль может аккумулироваться на счете нераспределенной прибыли без выделения специальных фондов.

    Способ признания расходов на продажу

          Расходы на продажу могут распределяться между проданными и непроданными продукцией, услугами, работами, а могут, как управленческие расходы, полностью включаться в себестоимость проданных в отчетном году продукции, товаров, работ, услуг.

    Порядок формирования покупной стоимости товаров в торговых организациях

          Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, либо включаются в себестоимость приобретенных товаров, либо включаются в состав расходов на продажу (издержек обращения).

    Порядок учета долгосрочных займов и кредитов

          Разрешается осуществлять перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Другой вариант позволяет учитывать обязательства по займам и кредитам, срок погашения которых превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

    Порядок признания затрат по векселям к оплате, облигациям и иным заемным обязательствам

          Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям отражаются в составе операционных расходов в тех же отчетных периодах, в которых они произведены.

          В целях равномерного (ежемесячного) включения этих затрат в расходы они могут предварительно учитываться в составе расходов будущих периодов, что должно быть отмечено в учетной политике организации.

          Приведенный перечень методических вопросов учетной политики не является исчерпывающим, тем более что при необходимости организация может разрабатывать новые способы ведения бухгалтерского учета.

3.3.3 Расходы будущих периодов

    Для целей бухгалтерского учета

          В пункте 18 ПБУ 10/99 сказано, что расходы в бухгалтерском учете признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В некоторых случаях они осуществляются в текущем периоде, но имеют отношение к будущим периодам. Такие затраты называются расходами будущих периодов.

          К ним относятся расходы, связанные: с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв или фонд) и др.