83

Введение

Хозяйственные связи необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации продукции.

Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одни предприятия выступают поставщиками товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другие - их покупателями, потребителями, а значит и плательщиками. Для своевременного поступления денежных средств нужна четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями.

Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства. Исходя из этого, возникает необходимость изыскания каждым субъектом наиболее приемлемых, надежно обеспечивающих их интересы, видов и форм денежных расчетов и взаимных платежей за товарно-материальные ценности, работы, оказанные услуги и другие платежи, что подтверждает актуальность темы «Учет и аудит расчетных  операций » и обуславливается рядом причин, в том числе:

                       они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.     

                       четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачи­ваемости средств и своевременное поступление денежных средств;

                       выполнение производственного задания, влечет за собой расчеты с персоналом предприятия (рабочими и служащими, с подотчетными лицами), расчеты с бюджетом, с органами социального обеспечения, расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, выполненные работы или оказанные услуги и другие виды расчетов.

Важное значение, для хозяйственной и финансовой деятельности организаций имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет кредитных и расчетных операций. В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся в наличной и безналичной форме.  Реорганизация многих крупных предприятий в коммерческие структуры  вызвала приток новых предпринимателей, не обладающих должным опытом работы в новых условиях хозяйствования, имеющих в ряде случае слабое представление о системе новых законодательных актов и стандартов, регламентирующих особенности деятельности этих экономических субъектов. В связи с этим возросла роль такой функции управления, как контроль за финансово-хозяйственной деятельностью и аудит, обеспечивающей оперативное выявление и разработку рекомендаций и по устранению ошибок и недостатков в ведении бухгалтерского учета и налогообложения. Особенно это касается расчетных операций. Предприятия, осуществляя свою деятельность, неизбежно сталкиваются с необходимость осуществлять расчеты с другими экономическими субъектами, государством, своими работниками, населением, эти расчеты осуществляются посредством движения наличных и безналичных денежных средств.  Денежные средства являются наиболее подвижными и легко реализуемыми активами предприятия. Операции с ними носят массовый характер, затрагивают практически все сферы хозяйственной деятельности предприятия и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений. Аудитору необходимо проверить взаимосвязанные операции: расчеты с поставщиками и покупателями, расчеты по заработной плате и прочее. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций  предприятия, правильности их отражения в учете.

Целью дипломной работы является исследование методики учета и  аудита расчетных операций на примере ООО «Профэлектро».

Задачами данной  дипломной работы  является:

                   изучение теоретической литературы и нормативной документации по исследуемой теме.

                   раскрыть сущность и форм расчётов с поставщиками и подрядчиками; покупателями и заказчиками; прочими дебиторами и кредиторами; (внешние и внутренние расчеты)

                   исследовать порядок документального оформления операций по учёту  расчётов;

                   отразить особенности синтетического учёта расчётов;

                   выявить преимущества автоматизации бухгалтерского учёта;

                   раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности;

                   контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

                   контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

Теоретической и методологической основой при написании работы послужили: законодательные и нормативные акты по вопросам учета и аудита расчетных операций (Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Постановления Правительства РФ) учебные пособия, публикации в периодической печати по изучению этой темы, информация предприятия.

Основными задачами организации учета и аудита расчетных операций в организации  является: проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете, обеспечение  своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности; своевременное выявление результатов инвентаризации  расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности.

Объектом исследования данной  работы является Общество с ограниченной ответственностью  «ПРОФЭЛЕКТРО», занимающееся оптовой торговлей электротехнической продукции.

Организация, создана в мае 2004 года в соответствие с Федеральным законом от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО «ПРОФЭЛЕКТРО» руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, а также настоящим Уставом. Обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный  счет в  банке, печать  со своим наименованием. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, в соответствии с целью и предметом деятельности.

Основной целью создания ООО «ПРОФЭЛЕКТРО» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

В постоянном штате сотрудников насчитывается 10 человек. Текучесть кадров очень мала и находится в пределах нормы. Сотрудники предприятия тесно контактируют друг с другом; преобладает неформальный тип взаимоотношений, что приводит к благоприятному климату внутри организации. Предприятие занимается также и повышением уровня профессионализма своих сотрудников, в связи с этим  время от времени отправляет их на курсы повышения квалификации.

Используется компьютерная система учета в программе «СБиСС++», бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в соответствии  с рабочим   планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

Для обеспечения четкой организации бухгалтерского учета разработана учетная политика, реализация в целях исчисления налога на добавленную стоимость – день оплаты отгруженных товаров, для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления, регистрами налогового учета служат компьютерные распечатки по счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в организации несет руководитель предприятия.

В хозяйственной деятельности предприятия неизбежно возникает необходимость ведения расчетов с другими предприятиями и организациями, и с физическими лицами. Расчеты с   поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них  товарно - материальные ценности и оказанные услуги; - с покупателями, за купленные ими товары; с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, - с работниками при выдаче наличных денежных средства на командировочные и хозяйственно – операционные  расходы.

Во всех перечисленных ранее  случаях возникают расчетные отношения, которые должны быть достоверно  отражены в бухгалтерском учете.

1. Теоретические аспекты учета и аудита расчетных операций

1.1    Понятие расчетных операций

Организации в процессе своей производственной, коммерческой, посреднической  и иной деятельности вступают в различные расчетные взаимоотношения с большим количеством предприятий, организаций, учреждений и лиц.

Между хозяйствующими субъектами, государством, физическими лицами возникают денежные взаимоотношения (расчеты).

Расчеты, погашаемые в течение года, принято называть текущими. К ним относятся расчеты покупателей и поставщиков за продукцию, работы и услуги (товарные операции), прочие расчеты (нетоварные операции).

Организации обязаны своевременно и в полном объеме осуществлять расчеты, ибо несвоевременное погашение долгов дебиторами приводит к ухудшению финансового состояния кредиторов, несвоевременности расчетов с государством по налогам, с внебюджетными фондами.

Основная масса расчетов за продукцию, работы и услуги осуществляется в безналичном порядке, через банк, путем перечисления средств со счета плательщика (дебитора) на счет покупателя (кредитора). Формы и методы расчетов устанавливаются Центральным банком Российской Федерации.

Расчетные операций используемые в  рассматриваемой организации представлены в таблице  №1.

Бухгалтер должен не только точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, но и документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличие большой дебиторской и кредиторской задолженности, принимать меры к недопущению пропуска сроков исковой давности, периодически проводить сверку расчетов.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Таблица 1

Расчетные операции.

В ООО «Профэлектро»   наибольший удельный вес занимают обороты  по счетам:

      60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

      62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

      71 «Расчеты с подотчетными лицами»

  В связи с этим в дипломной работе особое внимание будет уделено учету и аудиту именно этих расчетных операций.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками:

Поставщики – это организации, которые занимаются поставкой организациям сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других товарно-материальных ценностей для производственной деятельности, товаров готовой продукции - для коммерческой деятельности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные виды работ.

Подрядчики - это организации, которые осуществляют строительно-монтажные, ремонтные и другие работы.

К покупателям и заказчикам относят организации, физические лица покупающие сырье и другие товарно–материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, пара, воды и др.) и различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

В условиях рыночной экономики упразднены централизованные поставки и  поставщики самостоятельно выходят на рынок сбыта своей продукции в поисках наиболее выгодного покупателя. При этом широко используемая реклама, которая должна действительно стать «двигателем торговли». Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных предприятием договоров поставки, договоров купли – продажи, подряда, поручения, и других.

В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей).

Порядок расчетов между  предприятием и его партнерами, находящимися на территории РФ, определяется Положением ЦБ от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с изменениями от 3 марта 2003 г.). Расчеты  могут, производится как наличными деньгами (суммы по одному платежу ограниченны), так и безналичным путем. Форма платежа и условия расчетов предусмотрены в договоре.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами:

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие участвует в расчетах с разными организациями по операциям некоммерческого характера, с транспортными организациями за услуги, производит выплату сумм, удержанных из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судебных органов и т.д.  

Расчеты с подотчетными лицами:

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет, утверждается руководителем предприятия.

Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства под отчет ведутся   согласно «Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденному ЦБ РФ  от 22.09.93 №40,а так же  определяются руководителем предприятия.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности:

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на :

      отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил»

      просроченную (срок исполнения обязательств, по которой уже наступил)

Дебиторская и кредиторская задолженность – естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.

1.2  Цели и задачи учета и аудита расчетных операций

Четкая организация расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Главной целью бухгалтерского учета  расчетных операций является контроль, за соблюдением расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования собственных  денежных средств, правильностью оформления первичных документов. Из этих целей вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета расчетных операций;

                   обеспечение правильного документального оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности, своевременное и полное отражение их в учете;

                   проверка  законности операций, своевременное и полное отражение их в учете;

                   обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

                   своевременное выявление результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей на сладах;

                   формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необходимой внутренним и внешним  пользователям бухгалтерской отчетности;

                   своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности.

Методологические основы организации учета расчетов устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Определив задачи учета расчетных операций, обозначим далее задачи аудита расчетных операций с тем, чтобы впоследствии провести их сопоставление и определить основные отличия между учетом и аудитом.

В соответствии со ст.1 Закона «Об аудиторской деятельности»- «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой   (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». 

Каждая организация в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и т.д.

В зависимости от масштабов и характера деятельности предприятия количество организаций-партнеров может достигать несколько сотен, формы расчетов также могут быть разнообразными, вследствие чего проверка расчетных операций у аудитора занимает значительное время и нередко связана с определенными сложностями в ее проведении.

Целью аудита расчетов является проверка законности возникновения задолженности, своевременности ее погашения, правильности организации учета и мероприятий, проводимых руководством для устранения причин возникновения просроченной задолженности и ее последствий.

Задачи учета и  аудита расчетных операций:

                   изучение нормативной базы учета расчетных операций в РФ;

                   проверка законности совершенных сделок; установление соответствия заключенных договоров требованиям законодательства РФ;

                   оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками; покупателями и заказчиками;

                   оценка полноты и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности;

                   проверка правильности оформления первичных документов;

                   проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;

                   изучение и своевременная выверка расчетов с прочими дебиторами и  кредиторами;

                   проверка правильности учета расчетов с подотчетными лицами;

                   правильность исчисления налогооблагаемой базы;

                   правильность составления налоговых деклараций.

Существует ряд профессиональных знаний, отличающих аудиторов от бухгалтеров. Дело в том, что аудитор должен понимать ту систему учета, с которой он сталкивается у каждого нового экономического субъекта. Кроме того, он обязан быть достаточно компетентным специалистом в накоплении и толковании аудиторских свидетельств. Только на их основе он может подтвердить, либо опровергнуть достоверность учета расчетных операций, выдать необходимые рекомендации для руководства проверяемого экономического субъекта.

Следовательно, существует ряд проблем, с которыми сталкивается исключительно аудитор. Среди них – определение правильного подхода к клиенту и умение верно оценить степень своего риска, выбор верных и эффективных процедур аудита, отбор требующих особого внимания элементов и тех операций, которые должны быть с особой тщательностью проверены по существу, оценка результатов и составление аудиторского заключения.

Таким образом, на основании вышеизложенных целей и задач учета и аудита можно выявить существенные отличия между ведением бухгалтерского учета и аудитом расчетных операций. А именно, то  что бухгалтерский учет ведется, в частности, в целях подготовки информации для принятия решений управляющей системой. Сравнение этих задач  бухгалтерского учета, с задачами аудиторской проверки расчетных операций экономического субъекта показывает, что аудитор также подготавливает информацию для принятия решений.

1.2    Информационно – методическое обеспечение и нормативное регулирование расчетных операций.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций. Система регулирования бухгалтерского учета и аудита включает 4 основных уровня, каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования (таблица 2).

                                                                                      Таблица 2                                          

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации

Для контроля за правомерностью осуществления расчетных операций и проведения аудита используется ряд нормативных документов, основные из которых представлены в таблице 3.

Таблица № 3

Нормативно- правовое регулирование расчетных операций.

В своей деятельности аудитор основывается на требованиях Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 13.07.2001 г. N 119-ФЗ и Правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В соответствии с требованиями Правила  аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля», в ходе аудита, аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им предприятии.

              Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности  № 5 «Аудиторские доказательства», для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства - информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения, аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применять одну или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется одна или группа хозяйственных операций. Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения таких процедур как инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение,  пересчет и аналитические процедуры.

В таблице 4  представлены  основные методы необходимые для сбора аудиторских доказательств,  в соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Таблица 4

Методы получения аудиторских доказательств

Из вышеизложенного материала можно сделать вывод о том, что методы получения  доказательств, предусмотренные в аудиторском Правиле стандарте №5 могут быть   использованы  при проверке расчетных операций. Однако при этом следует иметь в виду, что указанные приемы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

Для получения аудиторских доказательств в ООО «Профэлектро» используются следующие документы изложенные в таблице №5: 

Источники получения аудиторских доказательств

                                                                                                                      Таблица №5

Изложенные в таблице  источники получения аудиторских доказательств являются информационной базой   которая используется аудитором при проверке  аудита расчетных операций.

2. Учет расчетных операций  на примере ООО «Профэлектро».

2.1 Учет внешних расчетных операций.

2.1.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

В условиях рынка у предприятий возникает право выбора поставщика, а значит, и право закупки более эффективных материальных ресурсов. Это заставляет предприятия внимательно изучать качественные характеристики продукции, поставляемой различными поставщиками.

Критериями выбора поставщика в ООО "Профэлектро" являются надежность поставки, возможность выбора способа доставки, время на осуществление заказа, возможность предоставления кредита, уровень сервиса и другое. Причем соотношение значимости отдельных критериев с течением временем может меняться.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Расчеты производятся через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, сроки поставки, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и поставщиками. (Приложение №3)

Порядок расчетов определяется в соответствии с Положением о  безналичных расчетах в Российской Федерации,  утверждено ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2П. Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится  через расчетный счет – платежными поручениями. (Приложение № 14)

В ООО «Профэлектро» движение товара от поставщика оформляется сопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, счетом или счетом-фактурой). Порядок и сроки приема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документального оформления регулируются действующими техническими условиями поставки, договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров  по количеству, качеству и комплектности

Накладная полученная от поставщика выступает  приходным товарным документом. В накладной указаны номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально - ответственным лицом, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и покупателя, количестве двух экземпляров: один - покупателю, второй – поставщику.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. Товарный раздел заполняет грузоотправитель. Этот раздел служит основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.

Транспортный раздел заполняют грузоотправитель - заказчик автотранспорта и грузоперевозчик - владелец автотранспорта. В транспортном разделе учитывается транспортная работа. По данным транспортного раздела производятся расчеты между грузоотправителем, автотранспортной организацией и грузополучателем.

Товарно-транспортная накладная составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах:

- первый - остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;

- второй - сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товара у получателя груза;

- третий и четвертый - сдаются организации - владельцу автотранспортного средства.

Перед отправкой груза организация-грузоотправитель передает водителю второй, третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной накладной. Эти экземпляры заверяются подписями и печатями (штампами) грузоотправителя. Водитель, получивший груз, расписывается во всех четырех экземплярах товарно-транспортной накладной.

Доставив груз получателю, водитель передает ему второй экземпляр товарно-транспортной накладной. Кроме того, грузополучатель заверяет своими подписями и печатями  третий и четвертый экземпляры товарно-транспортной накладной и передает их водителю. Эти экземпляры сдаются в бухгалтерию организации - грузоперевозчика. Третий экземпляр служит основанием для расчетов с заказчиком автотранспорта.

Организация - владелец автотранспортного средства выписывает счет за оказанные услуги по грузоперевозкам, прилагает к нему третий экземпляр товарно-транспортной накладной и высылает плательщику - заказчику автотранспорта. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю. Четвертый экземпляр товарно-транспортной накладной вместе с путевым листом хранится в бухгалтерии организации - грузоперевозчика в течение 5 лет.

Выписываемая счет-фактура   является также первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками.

С 1 января 1997 года организации-плательщики налога на добавленную стоимость при отпуске товаров, реализации работ и услуг составляют счета -фактур (ф.№ 868) и ведут Журналы учета счетов- фактур ( постановление Правительства РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов- фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29.07.96 № 914)

Таким образом, счет-фактура - это документ, выписываемый поставщиком при отпуске товаров, готовой продукции и других материально- производственных ценностей покупателю, а также при оказании услуг и выполнению работ. Счет- фактура составляется в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней,  с даты отпуска товаров (выполнения работ, оказания услуг) или предоплаты предоставляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законом.

Второй экземпляр счета – фактуры остается у поставщика для производства записи в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг). (Приложение  №2)

Основным учетным регистром для хронологической регистрации счетов-фактур является книга продаж. (Приложение №18)  Книга продаж ведется поставщиком и предназначена для регистрации счетов- фактур в целях определения сумм НДС по реализованным материально – производственным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации. Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль, за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Для оплаты поступающих товаров используется счет, содержание которого аналогично счету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара. (Приложение №19)

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.

Товар, получаемый материально-ответственным лицом, выдается при наличии доверенности, которая подтверждает право на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а. (Приложение №20)

Доверенность подписывают материально ответственное лицо, руководитель и главный бухгалтер организации-покупателя.

ДоверенностЬ выписывают по форме № М-2, и их учет ведется по корешкам, которые хранятся в бухгалтерии  организации. На корешке ставится отметка о выдаче доверенности материально ответственному лицу и о том, что по этой доверенности получены материальные ценности (с указанием номера и даты товарно-сопроводительного документа).

После доставки полученного товара в  организацию материально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. Бухгалтер делает отметку в книге доверенностей о том, что по данной доверенности товар получен по такому-то документу. Эта процедура называется "закрытием доверенности".

Листы в книге доверенностей должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены подписью главного бухгалтера и печатью организации.

Приемка товаров по количеству в  ООО «Профэлектро»  предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности – требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом и если товар находится в не нарушенной таре, то приемка  проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то делается отметка об этом в сопроводительном документе.

Если количество и качество товара соответствует указанному в  документах, то на сопроводительных документах (накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная) материально ответственное лицо, осуществляющее приемку, ставит свою подпись и заверяет ее печатью организации.

При несоответствии фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данными, указанными в сопроводительных документах, комиссией составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В нем  определяется причина недостачи, ее величина, как в количестве, так и в сумме, и выносится решение о погашении возникшей недостачи. Акт составляется комиссией, в состав которой  входят материально - ответственные лица  организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику оговариваются в договоре поставки.

Товары полученные от поставщика хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключен договор о материальной ответственности и складах учитываются в карточках складского учёта, открываемых на каждое отдельное наименование материала.

В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счёт, норма запаса и другие данные.

В ООО "Профэлектро" поступившие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

При закупке товара или его приемке руководитель  организаций  следит за наличием сертификата соответствия на закупаемый товар.

Рассмотрим документооборот в ООО «Профэлектро»  в схеме №1.

Схема №1

Для учета расчетов с поставщиками за полученные товары, полученные  услуги  в ООО «Профэлектро»  применяется счет 60-  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты. (Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» отражена в Приложении № 40).

Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

                  поученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара и т.п, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

                  товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки)

                  излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

                  полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты за все виды услуг связи и др.;

По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами производственных запасов (счета 10-16), товаров (счета 41,45), затрат на производство  отражается задолженность  предприятия поставщикам и подрядчикам:

                    за фактически поступившие товары, принятые работы и услуги;

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

Счет 60 по отношению к балансу является активно-пассивным: по дебету счета учитываются остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту - остаток и увеличение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

По правилам оценки статей бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, поэтому все счета по учету расчетных операций по отношении к балансу, как правило, являются активно-пассивными и размещены в разделе II актива (дебиторская задолженность) и в разделе VI пассива (кредиторская задолженность) баланса.

Синтетический учет ведется  – в Главной книге и журналах-ордерах в обобщенном виде и в денежном выражении. (Приложение №21)            Аналитический учет при журнально-ордерной форме, совмещенный с синтетическим учетом, осуществляется в соответствующих журналах-ордерах и ведомостях, где каждое юридическое  лицо записывается отдельной строкой. Журналы-ордера и ведомости открывают на месяц, квартал, полугодие или год.  Записи при журнально-ордерной форме делают непосредственно на основе первичных (счетов-фактур, актов о выполненных работах) или сводных документов (авансовых отчетов).

Ежемесячно (по состоянию на первое число месяца) по каждому аналитическому счету выводится сальдо, которое «сворачивается» и может быть только дебетовым или кредитовым. Построение аналитического учета должно обеспечить возмож­ность получения необходимых данных для составления бухгал­терского баланса (ф. № 1 по ОКУД) (Приложение №15).

По каждому синтетическому счету на основании остатков по аналитическим счетам выводится «развернутое сальдо», т.е отдельно дебетовое и кредитовое, и «прятать» дебиторскую задолженность в кредиторской не разрешается.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Аналитический учет поступления товаров в ООО «Профэлектро» ведется на складе и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров. Учет поступивших товаров ведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. Синтетический  же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками удобно вести в регистре, где совмещены операции по кредиту счета 60 (журнал-ордер)  и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетный регистр вносят по строкам, так называемым линейно- позиционным способом, то есть записи по каждому платежному документу поставщика как в журнале- ордере, так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяет вести контроль, за поступлением товаров, а так же обеспечить синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнале - ордере и ведомости введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, а так же остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товар получен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам); дебетовое сольдо означает наличие оплаты за непоступивший товар (товар находится в пути) или полученного аванса (предоплаты).

Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца.

Бухгалтерский учет в ООО “Профэлектро” на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии "СБиС++". Это универсальная бухгалтерская программа.

Электронная версия "СБиС++" ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настроена на особенности бухгалтерского учета в организации, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Основные особенности электронной бухгалтерии:

                  ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям организации;

                  получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

                  полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первичных документов;

                  возможность печати первичных документов при вводе проводок.

При компьютерной обработке первичных оправдательных документов (накладных, счетов-фактур) в подсистеме "Товары" проводки, как правило, формируются автоматически. Достаточно только выбрать соответствующий документ для заполнения на компьютере. Типовые проводки, соответствующие определенному типу документов, настраиваются заранее и при вводе документа записываются в книгу хозяйственных операций. Бухгалтерская справка составляется бухгалтером и заносится в книгу хозяйственных операций одной или несколькими проводками.

Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности:

      оборотно-сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам;

      анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

      сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

      анализы счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

      журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все проводки с данным счетом;

      отчеты произвольной формы разработанной пользователем для детального изучения хозяйственных процессов.

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии, отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

В задаче «Товары и материалы» отслеживается движение товаров и продажи. Информация о каждом имеющемся  на складе товаре занесена в базу данных и по запросу компьютер анализирует:

      количество оставшегося товара;

      правила его налогообложения;

      и др.

Одновременно с подачей сведений о проданном товаре компьютер производит соответствующую коррекцию (уточнение) товарной ведомости.

Обычно программное обеспечение устроено так, что сводная информация о наличии товаров выдается к концу рабочего дня. Вместе с тем имеется возможность обновлять данные об изменении цен и поступлении новых партий товаров. Программа контролирует наличие товаров на складе, формирует заказ на приобретение новых товаров, позволяет выявить наличие товаров, которые реализуются быстро и медленно и составить рейтинг продажи товаров. Без программных средств эта задача была невыполнима, учитывая большую номенклатуру, с которой работает организация. Благодаря программному обеспечению бухгалтер периодически проводит сверку расчетов с поставщиком, для контроля правильности расчетов за продукцию.

2.1.2       Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Продажа продукции покупателям  в ООО «Профэлетро», производится на основании заключённых между покупателями хозяйственных договоров.

В договорах оговариваются: виды поставляемых товаров,  условия поставки, количественные и стоимостные показатели, условия перехода права собственности на товар,  порядок расчётов.

       В ООО «Профэлектро» при  расчетах  с покупателями применяется только безналичная форма расчетов-платежными поручениями, которые  определяются в соответствии с Положением о  безналичных расчетах в Российской Федерации,  утверждено ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2П (Приложение  №  25)

Отгрузка  продукции в ООО "Профэлектро" осуществляется складом на основании товарной накладной, которая является основанием для списания поставленных товаров у организации-поставщика (продавца) и их оприходования у организации - покупателя. (Приложение № 26)

Приемка покупателем поставляемой продукции по количеству, состоянию  и внешнему виду производится  на складе  ООО "Профэлектро". С этого момента  покупателю переходит право собственности на продукцию. Поставляемая продукция, в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

Отпуск товаров осуществляется на складе только  при наличии у  материально- ответственного лица покупателя доверенности, которая  подтверждает право на получение товара от имени покупателя. Материально ответственное лицо вместе с доверенностью предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ, удостоверяющий личность.

Доверенность должна быть оформлена по установленной  унифицированной форме N М-2 (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а).

В доверенности указываются следующие сведения:

      номер и дата выдачи;

      срок ее действия;

      должность и фамилия лица, которому выдана доверенность,

      паспортные данные;

      наименование, адрес, банковские реквизиты покупателя;

      наименование товаров, подлежащих получению материально ответственным лицом,

      единицы их измерения и количество

Доверенность подписывают материально ответственное лицо, руководитель и главный бухгалтер организации-покупателя.

При получении товара    на корешке доверенности  ставится  печать поставщика, указывающая  о том, что по этой доверенности получен товар (с указанием номера и даты товарно-сопроводительного документа) и возвращается материально ответственному лицу.

Одновременно с накладной выписывается счета - фактуры, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные из счетов – фактур заносятся в книгу продаж. (Приложение № 18)

В схеме 2 рассмотрим   документооборот расчетов с покупателями в ООО «Профэлекто»:

Схема №2

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в ООО «Профэлектро» применяется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками при различных формах учета ведется: синтетический – в Главной книге, журнале-ордере, а аналитический –  в развернутых журналах ордерах, в карточках аналитического учета расчетов. В этих регистрах учет расчетных операций совмещается с учетом процесса продажи продукции, товаров как в части начисления на покупателей и заказчиков сумм за проданную продукцию, так и ее оплату.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

      покупателям и заказчикам, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

      покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

      по  авансам полученным.

В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Корреспонденция проводок по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками отражена в Приложении № 41

Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу же у предприятия возникает дебиторская задолженность и именно поэтому счет корреспондирует со счетами 90.1 "Выручка" и/или 91.1 "Прочие доходы".

ООО «Профэлектро»   может получать авансы под поставку продукции. Для учета, полученных от покупателей авансов используется пассивный счет 62/2 "Расчеты по авансам полученным". Суммы полученных авансов  отражаются  на счете 62/2 в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В соответствии с действующим положением такую форму расчетов применяют при наличии  хозяйственных постоянных  связей между поставщиком и покупателем, т.е. при равномер­ных поставках продукции.

При этой форме оплата производится не по каждой отгрузке продукции, а путем периодического пере­числения денежных средств, в сроки и суммах, заранее согласо­ванных сторонами. Стороны периодически,  уточняют счета на основе фактического отпуска продук­ции и производят перерасчеты в порядке, обусловленном в согла­шении составляя акт сверки расчетов на определенную дату. Если при этом выясняется, что плательщик получил продук­ции больше или меньше, чем заплатил денег, то при очередном платеже эта задолженность ликвидируется. (Приложение № 28)

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ведет при помощи компьютеров в журнале-ордере  по кредиту счета 62 и в ведомости по данному счету – по дебету. Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 62, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

По причине дефицита свободных денежных средств многие предприятия независимо от организационно-правовой формы и вида деятельности вынуждены применять в своей деятельности не денежные формы расчетов, к которым относится исполнение долговых обязательств путем зачета взаимных требований.

У организаций образуются взаимная дебиторская и кредиторская задолженность, которая и погашается зачетом взаимных требований. Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета.

Для этого необходимо оформить Акт сверки расчетов, в котором указать документы, по которым возникли задолженности и суммы задолженности с выделением НДС,  оформить письменное заявление одной из сторон о проведении зачета за подписью руководителя и главного бухгалтера. (Приложение №28)

Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ, согласно которому обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования.

Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны.

Взаимозачетная операция является односторонней сделкой и может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и т.д.

В Приложение  № 24 представлена корреспонденция счетов по учету взаимзачетных операций.

2.1.3       Учет расчетов с  разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями, оно хранит своевременно неполученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.д.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

В ООО «Профэлектро»  данный счет не используется, поэтому рассмотрим его теоретически.

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

76-1 Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76-2 Расчеты по претензиям;

76-3 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

76-4 Расчеты по депонированным суммам.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.  

   Корреспонденция счетов  по счету 76/1 представлена в Приложении № 29.

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. По дебету счета 76-2 отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов  в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, в корреспонденции со счетами затрат на производство;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Предприятие - покупатель может в одностороннем порядке отказаться от договора поставки в случае получения товара ненадлежащего качества, принять его на ответственное хранения, а затем возвратить поставщику.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Корреспонденция счетов по счету 76/2- по претензиям представлена в Приложение № 30.

Счет 76 субсчет 3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

По субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате.

По дебету субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту – суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы. В случае, если заработная плата не выплачена в течение установленного срока (трех рабочих дней) кассир должен:

                  поставить штамп или сделать отметку «Депонировано» в платежной ведомости;

                  составить реестр депонированных сумм;

                  сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надписью своей подписью;

                  записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы заработной платы на следующий день после срока хранения сдаются в банк, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «расчеты с депонентами».

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации. Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» – списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

2.2 Учет внутренних расчетных операций

2.2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличные деньги. Порядок выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется Инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 10 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт) для выполнения определённых действий по поручению организации, в частности, на административно-хозяйственные, командировочные расходы и т. п. Такие работники называются подотчётными лицами.

Подотчетные суммы – это денежные средства выданные работникам предприятия  на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. Средства на операционные и хозяйственные расходы выдаются только ограниченному распоряжением руководителя предприятия кругу лиц в размерах и на сроки, определяемые руководителем по согласованию с учреждением банка, осуществляющим его кассовое обслуживание. С каждым работником, внесенным в список постоянных получателей денег на хозяйственно-операционные расходы, должен быть заключен договор о материальной ответственности.

В ООО «Профэлектро»  операции по выдаче денежных средств под отчет

происходит редко в связи с тем, что большая часть расчетов производится в безналичной форме.

В соответствии с пунктом 14 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» выдача наличных  средств,  производятся по расходным кассовым ордерам (форма КО-2). (Приложение № 31).

Документы на выдачу денежных средств  должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или иными уполномоченными на это лицами.

Расходование средств, выданных под отчет, осуществляется строго по назначению. Передача подотчетных сумм одним работником другому не разрешается.

Подотчетное лицо в течении 3х дней обязано сдать в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных средствах. Этот отчет производится по установленной форме. (Приложение №32). К отчету прилагаются оправдательные документы (счета, чеки, накладные и др.), подтверждающие факт использования денежных средств.

Бухгалтерия осуществляет проверку сданных подотчетным лицом документов. На основании данных, отраженных в авансовом отчете, утвержденном руководителем предприятия, бухгалтерия погашает аванс (списывает с работника числящиеся за ним подотчетные суммы), а в случае необходимости выплачивает работнику разницу между фактически потраченными суммами и суммой аванса (перерасход). Выданные, но не израсходованные подотчетным лицом суммы подлежат возврату в кассу предприятия.

Наличные деньги для покрытия командировочных расходов выдаются работникам организации в размере сумм, необходимых на оплату проезда суточных за время пребывания в командировке, квартирных и др.

Министерство финансов РФ устанавливает нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников на территории РФ.

В состав расходов по служебным командировкам включают затраты:

- по найму жилого помещения и бронированию гостиничных номеров;

- проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости билета;

- уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров и оплате сборов за предварительную продажу билетов;

- уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров и оплате сборов за предварительную продажу билетов;

- оплате суточных за время нахождения в командировке;

- возмещению расходов на телефонные переговоры, вызванные производственной необходимостью.

В ООО «Профэлектро» отчет по командировке работник  представляет не позднее трех дней после возвращения из нее. К авансовому отчету прилагаю6тся командировочное удостоверение (Приложение №38) и документы, подтверждающие достоверность произведенных расходов.

В схеме  3 отражен документооборот по расчетам с подотчетными лицами:

Схема №3

Для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчёт, в ООО «Профэлектро»  используется счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Аналитический учёт по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» должен быть организован по каждой авансовой выдаче конкретного подотчётного лица.

Согласно Инструкции по применению Плана счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий счёт 71 предназначен для обобщения информации о расчётах с работниками предприятия по суммам, выданным под отчёт на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

По дебету счета отражают выдачу авансов под отчет, а по кредиту – расходование подотчетных сумм. Счет может иметь два остатка. Дебетовое сальдо по счету 71 показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое – перерасход.

Систематизация информации по учету расчетов с подотчетными лицами в аналитическом и  синтетическом разрезе при журнально-ордерной форме учета осуществляется в журнале-ордере по счету 71. Записи в журнал-ордер производятся на основании утвержденных авансовых отчетов.

Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу, каждой авансовой выдаче. Суммы расходов отражаются в разрезе корреспондирующих счетов. В регистре также отражаются суммы неиспользованного аванса или перерасхода.

При использовании в учете компьютерных технологий регистром бухгалтерского учета является карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В данном регистре отражаются остатки (дебетовые или кредитовые) по счету. Записи в регистр осуществляются на основе первичных документов с указанием корреспонденции счетов.

Неиспользованные суммы денежных средств вносятся в кассу организации. Сумма перерасхода возмещается. Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки, списываются со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При удержании этих сумм из заработной платы дебетуется счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Установление целесообразности и обособленности использования подотчетных сумм, а также соблюдение предусмотренного законодательством порядка возмещения и учета затрат, производимых через подотчетных лиц является основной задачей учета расчетов с подотчетными лицами.

Схема типовых проводок по счету 71 отражена в Приложении № 42.

2.2.2 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Бухгалтерских учет расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов по подотчетным суммам, осуществляется на  счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», но так как в ООО «Профэлектро» этот счет не используется рассмотрим его теоретически.

Этот счет по отношению к балансу является активным. По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности или уменьшение дебиторской задолженности.

В балансе счет 73 находит свое отражение во 2 разделе актива (дебиторская задолженность) и в 5 разделе пассива (кредиторская задолженность) баланса по статьям соответственно «Прочие дебиторы» и «Прочие кредиторы».

Синтетический учет по счету 73 ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном измерении.

К нему открываются следующие субсчета:

- 73-1 Расчеты по предоставленным займам;

- 73-2 Расчеты по возмещению материального ущерба.

На субсчете 73-1 отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам.

При этом по дебиту счета 73 отражается сумма предоставленного работнику организацией займа в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.

Аналитические счета по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» открывается отдельно на каждого работника.

Дебетовое сальдо по этому субсчету должно соответствовать кредитовому сальдо на соответствующих аналитических счетах главных счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывается расчеты по возмещению материального ущерба.

В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 и 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба при журально-ордерной форме учет осуществляется в журнале-ордере № 8 (по кредиту счета) и в ведомости аналитического учета расчетов, где производятся записи по каждому дебитору на сумму возмещаемого ущерба по фактической стоимости и отдельно на разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимости недостающих и испорченных ценностей.

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия.

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).

Следует отметить, что в соответствии со статьей 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральным законом, 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено в любом случае 50 % заработной платы.

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4  "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей":

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Кроме субсчетов, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета, организации в случае необходимости могут дополнительно открывать субсчета для учета расчетов с работниками за товары, проданные в кредит, за форменную одежду и т.д.

В Приложении № 39 отражена корреспонденция счетов по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного  материального ущерба.

2.3 Учет расчетов просроченных расчетных операций.

Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами.

Задолженность предприятия подразделяется :

                   Внешняя - задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, банками и другими кредитными организациями и прочее

                   Внутренняя - задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда, по прочим операциям, по расчетам с подотчетными лицами, с учредителями предприятия, внутрихозяйственные и прочие расчеты.

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на:  дебиторскую и кредиторскую.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации,  по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения называют обязательными по распределению.

В ООО «Профэлектро» снижение уровня расчетной дисциплины приводит к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Основную долю задолженности составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за отгруженные товары.

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации определено понятие краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Задолженность, срок погашения которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, считается краткосрочной. Остальная дебиторская задолженность является долгосрочной. Исчисление срока задолженности начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49, организация ежегодно должна проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая заключается  в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34Н, указанно, что сумма дебиторской задолженности проистечении срока исковой давности списываются на финансовый результат организации.

Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Таким образом, своевременное списание сумм дебиторской задолженности влияет на правильность определения финансового результата деятельности организации.

Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из обо­рота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с  датой платежей по ним.

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

                  отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил);

                  просроченную (срок исполнения обязательств, по которой уже наступил).

Для уменьшения возникновения дебиторской и кредиторской задолженности необходимо производить сверку расчетов.

Сверка взаимных расчетов организаций с юридическими лицами и прочими организациями, выступающими в роли поставщиков, подрядчиков, покупателей и заказчиков имеет свои особенности, которые связаны прежде всего с содержанием пункта 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Согласно данному нормативному акту расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Дословно это означает следующее — даже если в бухгалтерском учете организации по каким-либо причинам будут отражены не все хозяйственные операции, связанные с выполнением сторонами своих обязательств по заключенным договорам, или же данные обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи.

В этом и заключается смысл взаимосверки расчетов — сверить данные сторон, проверить обоснованность выявленных расхождений (различий) и с учетом наличия первичных учетных документов привести свои учетные данные в соответствие с реальными обязательствами сторон.

По правилу пункта 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, согласно которому отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Сверка расчетов включается в состав мероприятий, организуемых и проводимых при инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Согласно пункту 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49, инвентаризация расчетов с поставщиками, подрядчиками, а также другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Исходя из этого, в основу инвентаризации расчетов должны быть положены сведения о задолженности, отраженной по состоянию на соответствующую календарную дату по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другим счетам учета.

Для проведения инвентаризации расчетов одной из сторон договора (по согласованию) составляется акт сверки взаиморасчетов.  (Приложение  № 5)

Таким образом, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необ­ходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задол­женности создает угрозу финансовой устойчивости организа­ции и делает необходимым привлечение дополнительных ис­точников финансирования;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным за­долженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количе­ства заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монополь­ным заказчикам.

Дебиторская и кредиторская задолженность — не­избежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между органи­зациями, при которой всегда имеется разрыв вре­мени платежа с моментом перехода права собст­венности на товар, между предъявлением платеж­ных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Кредиторская задолженность в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям.

3.     Аудит расчетных операций на примере ООО «Профэлектро»

3.1  Планирование аудита

Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным правилом (Стандарт 3) «Планирование аудита» (утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696).

В соответствии с этим стандартом аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы и спланировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Предусматривается составление общего плана аудита и более детально раскрывающей его программы. Составляются  этапы проведения аудиторской проверки. ( Приложение № 51)

              Аудиторы должны получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных документов, материалов проверок налоговых органов и т.д. Такая информация обобщается в рабочем документе  «Основная информация о клиенте».  (Приложение № 43)

В процессе проведения аудиторской проверки можно выделить три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

ОЗНАКОМИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП

Расчеты - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Предварительный анализ системы первичного учета дает возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве доказательств, позволит конкретизировать объем первичной документации, представляемой к проверке по данному вопросу. Н этом этапе важное значение приобретает проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах. Данная процедура дает аудитору возможность убедиться в том, что все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции, произведен точный количественный и качественный перенос в систему учета, каждый документ принят к учету единожды.

ОСНОВНОЙ ЭТАП

Аудит расчетов следует начать с изучения договоров на поставку материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг. При этом должно бать обращено внимание на законность совершения сделки, соответствие условий выполнения заключенных договоров требованиям ГК других нормативных актов.

Также на данном этапе аудитор должен выделить операции, по которым выдавались авансы поставщикам в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей. Проверка результатов проведения инвентаризации кредиторской  задолженности. На этом этапе составляется программа проверки расчетных операций.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП

На этой стадии аудиторской проверки обобщаются и анализируются результаты, полученные в ходе проведения аудиторских процедур. Аудитор должен оценить полноту, эффективность и качество исполнения программы аудита. Следующий шаг при обобщении информации – оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели.

Информация из рабочих документов переносится в отчетные, формулируются выводы и рекомендации по устранению выявленных нарушений (с обязательной ссылкой на нормативно-правовые акты).  В итоге формируется отчет аудитора по результатам проведенной проверке.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан:

-  установить соответствие совершаемых операций по расчетам действующему законодательству, достоверность отражения этих операций в бухгалтерской и налоговой отчетности, разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется в ООО «Профэлектро», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе  которых он собирается определить

суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Профэлектро» и особенностям его деятельности. Аудитор обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность организации.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудиторской организации необходимо составить план предстоящих работ.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.

Задачи планирования аудита:

      установление этапов и сроков работы с клиентом;

      определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для

     формирования аудиторского мнения;

      обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по
вопросам финансового планирования.

Перед составлением плана и программы проверки, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля по учету расчетных операций.

Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля.

С аудиторской точки зрения, оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) заключается в оценке сильных и слабых сторон экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если:

      она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации;

      эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени после того, как недостоверная информация возникла.

Аудиторская оценка эффективности СВК необходима для оценки и планирования   масштаба  аудита.   Если   СВК   оценивается   аудитором   как эффективная, у него появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить.

Данные по ООО «Профэлектро» были получены в ходе устной беседы с главным бухгалтером и директором.

Это позволяет выявить дальнейшее направление проверки. В приложении   приведен примерный перечень процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля в организации, наличие или отсутствие которых аудитору надлежит выявить в ходе опроса. Заполнив две последние графы настоящей таблицы, аудитор уже с достаточной степенью определенности может оценить действующую в организации систему внутреннего контроля.  (Приложение № 42)

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки.

При проведении и документировании этой работы  используются следующие типовые формы: специально  разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников  бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций таблица №.6

     Тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций:                                                                         

   Таблица № 6

Из таблицы  можно сделать вывод, что уровень системы внутреннего контроля в ООО «Профэлектро» - средний.

Следует отметить необходимость доработки многих направлений по совершенствованию данной системы, например, установить график документооборота по расчетным операциям, повысить требования к приемке товара для уменьшения недостач. Несомненно эти направления потребуют затрат труда, времени и денежных средств, но они и поднимут систему внутреннего контроля на более высокий уровень.  

В соответствии с правилами (стандартов) аудиторской деятельности аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методики и порядок изучения и оценки системы бух­галтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют проце­дуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изу­чения и оценки.

Снижение объема и детальности отдельных аудиторс­ких процедур, произведенных в результате изучения особенности средств контроля ООО «Профэлектро», должно быть во всех таких случаях надлежащим образом аргументировано.

Результатом процесса планирования является программа аудита. Она представляет собой перечень действий с указанием сроков и исполнителей.

Программа должна охватывать следующие этапы:

      Составление обзора деятельности клиента, в которое входит описание систематических процессов и связанных с ними потоками документооборота,  учетная политика,  организационная структура;

      Разработка стратегии аудита, связанная со спецификой клиента, и нацеливающая усилия проверяющих на разделы финансовой отчетности;

      Проведение аудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур теми аудиторами, которые имеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию

     Формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств

План проведения аудита строится с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита служит руководством при разработке программы аудита.

Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Планирование аудитором своей работы осуществляется на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

План аудита учета расчетных операций.

Проверяемая организация                                     ООО              «Профэлектро»

Период аудита              01.10.05-31.12.05

Руководитель аудиторской группы               Пошебаева Ю.В

Состав аудиторской группы                                         Пошебаева Ю.В

Исполнитель               Пошебаева Ю.В

Руководитель аудиторской организации_____________  Пошебаева Ю. В

Руководитель аудиторской группы __________________ Пошебаева Ю. В

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита.

Программа явля­ется развитием общего плана аудита и представляет собой де­тальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно — средст­вом контроля сроков проведения работы для руководителя ау­диторской организации.

     Содержание программы аудита расчетных операций представлены в таблице 7.

Программа аудита расчетных операций.

Таблица № 7

Проверяемая организация                                            ООО «Профэлектро»

Период аудита                                                         01.10.05-31.12.05

Руководитель аудиторской группы                             Пошебаева Ю.В

Исполнитель                                                                  Пошебаева Ю.В

Руководитель аудиторской организации               Пошебаева Ю.В

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отражены в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3.3 Основные направления аудиторской проверки расчетных операций

Аудиторские процедуры по существу включают в себя де­тальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отра­женных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определя­ющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора.

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу,  состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателя­ми деятельности в  ООО «Профэлектро».

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для  детальных  проверок. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур про­грамма аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской програм­мы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству ООО «Профэлектро»), а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Для выполнения программы аудита в ООО «Профэлектро» были приведены конкретные аудиторские процедуры, которые рассмотрим ниже по каждой отдельной процедуре:

Процедура 1     - Аудит оформления первичных учетных документов. 

Цель проведения данной процедуры - получение достаточного количества

доказательств того, что  соблюдены все требования к оформлению первичной документации.

Источники информации: накладные, счета-фактуры, договора, данные складского и   бухгалтерского учета, книга покупок, книга продаж

Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки. По результатам проведения данной процедуры  должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки.

Проверка правильности оформления первичных документов на примере

счет- фактуры.

Информация по тем операциям, где нет документов,  либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют, либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

При проверке счетов – фактур было обнаружено, что в организации присутствуют счета- фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка, аудитором было предложено  по возможности устранить возникшие ошибки, так как данные документы не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению.

Процедура 2.   - Правовая оценка договоров.

Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки.

Источники информации: договора, соглашения, контракты, копии переписки.

Необходимо провести правовую оценку договоров с позиции действующего законодательства.

Проверка правильности заключения договоров

Проверка договоров показала, что договора составлены в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Указаны все необходимые реквизиты, оговорена форма оплаты и сроки поставки продукции в соответствии с приложенной спецификацией.

Процедура 3. - Наличие подтверждающих документов на при­обретение ТМЦ, работ, услуг, проверка достоверности их оприходования.

В качестве источников информации используются: договоры  на поставку ТМЦ; договоры на оказание услуг; счета и счета-фактуры постав­щиков; акты выполненных работ; приходные документы.

Аудитор выборочно просматривает приходные  накладные, договора поставки выписывая наименования постав­щиков и проверяет наличие счетов-фактур  от поставщиков по каждой конкретной сделке.   Полученные данные заносятся в рабочий документ.  

Проверка наличия оправдательных документов на приобретение ТМЦ.

Данные такой таблицы позволяют аудитору оценить: состоя­ние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ,  качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных. 

Процедура 4. – Аудит тождественности показателей бухгалтерской  отчетности и регистров бухгалтерского учета проводимый методом сравнения.

В ходе проверки необходимо установить, что данные в бухгалтерской отчетности соответствуют данным регистрам бухгалтерского учета по соответствующим счетам. Результаты оформляются рабочим документом.

Аудит тождественности бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Проверка тождественности бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета в ООО «Профэлектро» показала их   соответствие.

            Процедура 5. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

В ходе проведения этой процедуры проверяется полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов. Аудитору необходимо сверить методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета  с суммами, отраженными на соответствующих счетах (60,62,71,76 и т.д) и на субсчетах к этому счету. В ОО «Профэлектро» учет ведется автоматизированным способом, и необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

Процедура 6 . Проверка реальности  дебиторской и кредитор­ской задолженности.

Цель процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Аудитор, про­сматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наимено­вание поставщиков, дату возникновения задолженности и саль­до задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами   на   запросы.  Вся   эта   информация    груп­пируется    в    рабочий документ.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

При достоверность реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Профэлектро» аудитор выявил, что  нарушений при получении товара и его оплаты в сроки  не обнаружены, искажения  данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Процедура 7        Проверка правильности определения поставщи­ком НДС.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». При проверке учета НДС по приобретенным ценностям ( работам, услугам) аудитору следует учесть следующее;

      счета- фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению

      составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от операций налогообложения

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС, аудитор сверяет соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге покупок. Техника исполнения включает проверку правильности опреде­ления поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхож­дении данные заносятся  в рабочий документ.

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложе­нию этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при  ежекварталь­ном декларировании налога.

Проверка правильности изъятия поставщиками НДС.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Профэлектро» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС,  отсутвуют.

Процедура 8.   Проверка наличия журналов учета работников выбывающих в командировки и прибывающих в командировки

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом. Аудитору необходимо проверить следующие моменты :

      проверка наличия приказов о направлении работников в командировку.

      проверка правильности возмещения командировочных расходов.

      проверка правильности ведения учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Необходимые первичные документы: оправдательные документы приложенные к авансовому отчету, командировочное удостоверение, приказ о направлении работника в командировку.

Проверка наличия журналов учета работников выбывающих в командировки и прибывающих в командировки

При проверке было выявлено нарушение - не ведется журнал учета работников выбывающих в командировки и прибывающих в командировки, что  указывает на несоблюдение норм указанных в законодательстве. 

Процедура 9   Проверка соответствия фактического расходования подотчетных сумм целям на которые они выданы

Источниками информации при проверке являются: расходный кассовый ордер, авансовый отчет,  документы, подтверждающие произведенные расходы.

В ООО «Профэлектро»  проведенный аудит показал, что в организации денежные средства полученные подотчет расходуются строго по назначению,

сроки, на которые выдаются денежные средства в подотчет и установленные приказом руководителя - соблюдаются.

В целом при проведении аудит расчетов с подотчетными лицами нарушений которые могли бы повлиять на искажение бухгалтерской отчетности не обнаружено.

Процедура 10 . Проверка правильности составления корреспонденции счетов.

Источниками  информации являются: регистры бухгалтерского учета, счета поставщиков, банковские и кассовые документы..

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетным операциям. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитываю­щих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат.

Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу. В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций нa счетах бухгалтерского учета.

В ООО «Профэлектро» проверка показала, что  корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения.

Общая схема корреспонденции счетов ООО «Профэлектро» отражена в журнале - хозяйственных операций . (Приложение № 48)                                                                                     

3.3   Оформление результатов аудиторской проверки

Информация для руководства проверяемой организации — это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству, включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены; рекомендации по устранению выявленных не­достатков.

Информация для руководства не может рассматриваться как полный отчет о всех существенных недостатках. Она включает лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе ауди­торской проверки. Предоставление информации руководству не является обязательным требованием, но в нынешних условиях это рекомендуется делать с целью доведения до его сведения недостатков в учетных записях, бухгалтерском учете и внутрен­нем контроле, которые могут привести к существенным ошиб­кам в финансовой отчетности. Информация должна содержать описание выявленных недостатков, указание на их несоответ­ствие законодательству и нормативным актам, а также включать рекомендации по улучшению учета и контроля в организации.

Внесение рекомендаций не отменяет и не изменяет содержа­ния аудиторского отчета и заключения.

Информация для руководства должна быть четкой, краткой, содержательной, без фактических неточностей. Эта информация конфиденциальна и должна быть доступна только  руководителю организации.

Аудитор    должен    запросить     у     руководителя    организации ответ на информационное письмо с изложением предлагаемых дей­ствий по вопросам, поднятым в письме.

Ответ также оформля­ется в виде письма за подписью лица, обладающего правом принимать решения. Принципы подготовки, требования к содержанию и по­рядку подготовки письменной информации определены рос­сийским стандартом аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита».

ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ  АУДИТОРА РУКОВОДСТВУ ООО «ПРОФЭЛЕКТРО» ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Глубокоуважаемый  Сергей Сергеевич!

В соответствии с договором  № 12 от 15.09.05 нами был проведен аудит Вашей организации за период с 01.10.05 по 31.12.05.

Аудит проведен аудиторской организацией «Аудиторские услуги».

В ООО «Профэлектро» проведен аудит расчетных операций  за период с 01.10.05 по 31.12.05

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ

При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля  ООО «Профэлектро».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности.

Нами не обнаружено никакие серьез­ные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгал­терской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтер­ской отчетности.

При проведении аудита, нами рассмотрено соблюдение ООО «Профэлектро» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Состояние учета поступления и оприходования товаров в ООО «Профэлектро» аудитор проверил на  наличие договоров на поставку и качество заключаемых договоров.

Были выявлены незначительные нарушения по неправильному  оформлению документов (в счетах фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие  реквизиты).

При оприходовании товара расхождений по качеству и количеству ука­занными в документах поставщика не было. Претензии  ООО «Профэлектро» поставщику не были предъявлены т.к. по  акту приема – передачи   расхождений нет.

Проверка полноты оприходования товара, полученных от поставщиков в ООО «Профэлектро» показала, что записи   в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Профэлектро» аудитор выявил, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты  НДС в бюджет .

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «Профэлектро» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают  с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Одна из важнейших процедур аудита расчетов это выявление дебиторской и кредиторской задолженности.

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Профэлектрот» аудитор выявил, что  нарушений при получении товара и его оплаты в сроки  не обнаружены, искажения  данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

.

В ООО «Профэлектро» проверка показала, что  корреспонденция счетов составлена верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения.

Результаты проведенной  проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ООО «Профэлектро» во всех суще­ственных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.

Руководитель аудиторской группы ________________ Пошебаева Ю.В

Заключение

В настоящее время большое внимание уделяется расчетным операциям. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

              Дипломная работа на тему «Учет и аудит расчетных операций» построена по материалам ООО «Профэлектро». На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и аудита расчетных операций. Бухгалтерский учет ООО «Профэлектро» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и нормативным документам.

Дипломная работа состоит из введения и четырех глав.

В первой главе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта и аудита расчетных операций. Даётся краткая организационно – экономическая характеристика предприятия, раскрывается экономическая сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками, отражаются  цели, задачи бухгалтерского учёта и аудита расчетных операций.

Теоретической и методологической основой при написании работы послужили:

- законодательные и нормативные акты по вопросам учета и аудита расчетных операций (Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Постановления Правительства РФ)

- учебные пособия, публикации в периодической печати по изучению этой темы,

- информация предприятия

Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.

Вторая глава отражает порядок ведения бухгалтерского учёта расчетных операций на предприятии.

Даётся характеристика счетов № 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, № 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», № 76

« Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», №71 «Расчеты с подотчетными лицами», раскрывается методика построения и техника ведения аналитического учёта. Излагается назначение, содержание и порядок ведения записей в учётных регистрах аналитического и систематического учёта.

Основными первичными документами являются счета фактуры, договора поставки, договора арены, приходные накладные. Данные первичных документов заносятся в регистры синтетического и аналитического  учета, которые совмещены в журнально - ордерной форме применяемой на предприятии.  Бухгалтерский учет ведется с помощью программы «СбиС++».

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии, отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

Бухгалтерский учет в организации должен формировать полную и достоверную информацию о внешних расчетных операциях для установления правильности ведения расчетов, а также для определения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учеты законодательству РФ.                 

В третьей главе был проведен аудит расчетных операций

Аудит проводился на основе документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами.

Аудиторской организации в начале работы получила общее представление о специфике и масштабе деятельности ООО «Профэлектро» и системе ее бухгалтерского учета.

По итогам перво­начального знакомства аудиторская организация приняла реше­ние о том, что она может сделать попытку полагать­ся в своей работе на систему внутреннего контроля подлежащего проверке. По результатам тестирования была определена средняя СВК.

В ходе аудита расчетных операций аудиторами были получены аудиторские доказательства и  необходимые процедуры для выражения обоснованного мнения о правомерности ведения расчетов и достоверности бухгалтерской (финансовой отчетности), в заключении произведена проверка на соответствии учета по расчетам принятой на предприятии учетной политике.

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки проверила соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Профэлектро» действующим нормативным  документам. Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета применяемая в организации может считаться эффективной.

Аудитором было выявлено незначительное нарушение это  не своевременное поступление в бухгалтерию документов от поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи, искажения в счетах фактурах

Выявленные отдельные факты хозяйственной деятельности, на которые было обращено внимание сотрудников бухгалтерии и принято ими к сведению с тем, чтобы в дальнейшем подобных нарушений в ООО «Профэлектро» не было.

Для улучшения организации расчетов рекомендуются следующие мероприятия:

      необходимо составить график документооборота

      улучшить процесс отслеживания дебиторской задолженности, проведение регулярных сверок.

      следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия

В заключении можно сказать, что правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния.

Кроме того, правильная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Аудиторское заключение

Проверяемая организация                                     ООО              «Профэлектро»

Период аудита              01.10.05-31.12.05

Количество человеко-часов              120

Руководитель аудиторской группы              

Состав аудиторской группы                           

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «Профэлектро»: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к бухгалтерскому балансу, а также документации  на участке учета расчетных операций.

Бухгалтерская документация предприятия по данному разделу состоит из приказа об учетной политике,  первичных документов  (счетов-фактур, авансовых отчетов, доверенностей и т.д.), приказов о направлении работников в командировку, списка лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы., приказы об утверждении смет представительских расходов, договоров, документов, подтверждающих  произведенные  расходы  (товарные, кассовые чеки, накладные,  счета, акты  закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц), Главной книги, журнала-ордера № 1, 6, 7, 8, кассовой книги, книги покупок и др.

Ответственность за подготовку и представление этих документов несет бухгалтерией ООО «Профэлектро». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных расчетов и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

-   Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерский учет расчетных операций не содержит существенных искажений,

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерских регистрах информации о финансово-хозяйственной деятельности, опенку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о расчетах с поставщиками и подрядчиками и подотчетными лицами. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерских регистров и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации:,

Вместе с тем были выявлены отдельные факты хозяйственной деятельности, на которые было обращено внимание сотрудников бухгалтерии и принято ими к сведению с тем, чтобы в дальнейшем подобных нарушений в ООО «Профэлектро» не было.

По нашему мнению, за исключением корректировок, которые оказались необходимыми, исследуемые расчетные операции ООО «Профэлектро» отражают достоверно во всех существенных отношениях положение на 31 декабря 2005 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 октября по 31 декабря 2005 года включительно.

Руководитель аудиторской организации               Прохоров О.И

Руководитель аудиторской группы              Сидоров П.П

Выводы и предложения

--  ---   ---

Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

На стадии предварительного обследования необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме аудита расчетных операций позволяющие составить план и программу аудита .

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за состоянием расчетов организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудит проводился на основе документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками с подотчетными лицами.

В работе также были проанализированы различные методы получения аудиторских доказательств при аудиторской проверке расчетов с подотчетными лицами для выявления типичных ошибок, допускаемых в данной области бухгалтерского учета. К таким методам относятся: наблюдение или участие в инвентаризации; наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций; устный опрос; получение письменных подтверждений; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; проверка документов, подготовленных на предприятии клиента; проверка арифметических расчетов; анализ.

В ходе аудиторской проверки были собраны все нужные аудиторские доказательства и проведены необходимые процедуры, а в заключении был выявлен ряд ошибок в данном разделе учета в ООО «Профэлектро» и предложены рекомендации по их устранению,

Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятии при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.

Таким образом, только четкая организация учета расчетных операций должна помочь предприятию избежать конфликтных ситуаций при аудиторских и налоговых проверках.

Типовые проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Приложение № 40

По Дебету счета.

По Кредиту счета

Типовые проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками ».

Приложение № 41

По Дебету счета.

По Кредиту счета

Типовые проводки по счету по счету 76 «С разными дебиторами и кедиторами»:

Приложение № 29

  Схема корреспонденции по учету расчетов по страхованию имущества

Приложение №30

Схема корреспонденции счетов по учету расчетов по претензиям:

Приложение № 24

Схема корреспонденции счетов по учету взаимозачетных операций:

Схема корреспонденции счетов по 71 «Расчету с подотчетными лицами»

Приложение № 42

Схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба:                                                                 

              Приложение №39

Приложение №33

Договор №_________

на поставку продукции (товаров)

г.____________________                                                                      "____"_____________200 __г.

_____________________________ , в дальнейшем именуемое Поставщик, в лице _________________________________, действующего на основании _______________,с одной стороны, и ________________________________, в дальнейшем именуемый Покупатель, в лице ____________________________________

действующего на основании ____________________________ с другой стороны, во исполнение _________________________________________________________________

(указывается основание заключения договора соглашение сторон, госзаказ, сложившиеся длительные хозяйственные связи и т.п.)

заключили договор о нижеследующем:

1. Поставщик обязуется поставить, Покупатель принять и оплатить продукцию (товар) по номенклатуре (ассортименту) и в количестве:_________________________________

2. Качество и комплектность продукции (товара) должны соответствовать

___________________________________________________________________________

(указываются номера, индексы, даты утверждения стандартов, технических условий, чертежей; описываются образцы, порядок их представления и хранения; приводятся дополнительные требования, согласованные сторонами).

3. Оплата продукции (товара) производится по ценам:

___________________________________________________________________________

(указываются наименование, дата и орган, утвердивший обязательный для сторон документ о цене, при отсутствии его - цена согласованная сторонами самостоятельно, в случаях , предусмотренных законом, например: при поставке продукции (товара), которая перестала пользоваться спросом, при поставке продукции с изменением ее комплектности и за срочное исполнение заказов; особо модных товаров и т.д.).

4. Поставка продукции (товара) производится в следующие сроки

___________________________________________________________________________

Количество продукции (товара), недопоставленное в период поставки подлежит (не подлежит) восполнению _______________________________________________________________

Досрочная поставка продукции (товара) допускается _____________________________

(указать пределы или не допускается вообще).

5. Сумма договора составляет ___________________________________________рублей.

При изменении объема поставки или цен сумма соответственно изменяется.

6. Расчеты за поставленную продукцию (товар) производятся путем: ________________

Покупатель вправе полностью или частично отказаться от оплаты платежных требований Поставщика в случае: ______________________________________________

(приводятся основания отказов)

7. Тара, упаковка и маркировка должны соответствовать __________________________

(указываются стандарты, технические условия, другая техническая документация)

Дополнительные требования к таре, упаковке и маркировке: _______________________

8. Продукция (товар) доставляется Покупателю _________________________________

Покупатель производит выборку продукции (товара) в следующем порядке: ___________________________________________________________________________

(указывается порядок выборки, способ уведомления о готовности продукции (товара).

Расходы по доставке относятся на _____________________________________________

(покупателя, поставщика)

в соответствии с ______________________________________ или соглашением сторон.

(№ прейскурантов)

9. Приемка продукции (товара) по количеству и качеству производится в соответствии с Инструкциями Госарбитража №№ П-6, П-7.

Вызов иногороднего Поставщика для участия в составлении актов приемки обязателен в случаях ________________________________________________________

10. За нарушение сроков поставки Поставщик уплачивает Покупателю неустойку в размере __________% от стоимости недопоставленной продукции (товара).

За необоснованный отказ от оплаты платежных требований Поставщика подлежит уплате штраф в размере _______________%.

11. Настоящий договор действует с "____" ____ 200__года по "___"___ 200__года.

12. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются Положением о поставках продукции производственно-технического назначения (товаров народного потребления).

13. Юридические адреса и реквизиты сторон:

Поставщик:_________________________________________________________________

Покупатель:________________________________________________________________

14. Подписи сторон:

Поставщик                                                                                                                Покупатель

_____________________                                                                      ______________________

М.П.             

ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

Приложение № 42

Приложение № 43

Рабочий документ «Основная информация о клиенте»

Приложение № 51

Этапы проведения аудиторской проверки