Учет прямых затрат в составе себестоимости продукции(работ, услуг)

  ВВЕДЕНИЕ

  ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И  ЗАДАЧИ УЧЁТА ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ

  1.1  Определение затрат, их сущность, задачи учета

  1.2  Классификация прямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете

  ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ  ЗАТРАТ ООО «АКТИВ»

  2.1 Бухгалтерский учет прямых затрат  ООО «Актив»

  2.2 Бухгалтерский учет косвенных  затраты ООО «Актив»

  ГЛАВА 3. ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ  НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АКТИВ»

  3.1 Факторный анализ прямых и  косвенных расходов ООО «Актив»

  3.2 Проблема влияния прямых и  косвенных расходов на финансовые  результаты ООО «Актив»

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ 

  ВВЕДЕНИЕ

  Проблема  учета затрат всегда была в центре внимания отечественных специалистов. Ее исследованию посвящены работы таких видных ученых как И.А. Басманова, П.С. Безруких, Р.Я. Вейцмана, Э.К. Гильде, А.А. Додонова, М.Х. Жебрака, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, А.Ш. Маргулиса, И.С. Мацкевичюса, А.С. Наринского, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворской, В.Ф. Палия, С.А. Стукова, В.И. Стойкого, А.Д. Трусова, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета и другие.

  Интерес к этой проблеме объясняется не только тем, что расходы являлись одним  из качественных показателей деятельности предприятия, но и тем, что они  в течение длительного периода  времени были непосредственным объектом централизованного государственного регулирования. Однако система экономических  отношений, существовавшая в то время, не заинтересовывала предприятия в  снижении себестоимости продукции, а, следовательно, и в контроле за процессом ее формирования. Более того, при затратном ценообразовании предприятия стремились к тому, чтобы увеличив свои затраты добиться от государственных органов увеличения цен на выпускаемую продукцию. В результате проблема учета затрат и калькулирования себестоимости относилась к числу тех экономических проблем, которые были глубоко разработаны теоретически, но не в полной мере востребованы практикой.

  Перевод экономики страны на рельсы рыночных отношений, предоставление предприятиям полной экономической самостоятельности  и ответственности за результаты своей деятельности теоретически должны были создать условия для повышения  заинтересованности предприятий в  эффективном управлении своими затратами  и себестоимостью. Однако на практике этого еще не произошло. Разрыв традиционных хозяйственных связей между бывшими  предприятиями СССР, рост цен, в первую очередь на сырье, энергоносители и  транспортные услуги, привели к резкому  повышению себестоимости, уменьшению объема производства, а во многих случаях, к остановке деятельности и ликвидации предприятий.

  Выбранная тема является актуальной в связи  с тем, что кризис в промышленности, о котором говорилось выше, привел к тому, что за последние два  десятилетия были утеряны рациональные элементы системы управления затратами, которые применялись на практике, а решение этой проблемы во многом зависит от организации действенной  системы управленческого учета, и особенно учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

  В связи с этим целью курсовой работы является изучение вопросов управленческого  и бухгалтерского учета расходов.

  Для решения поставленной цели следует  решить следующие задачи:

  -  дать определение расходов и провести их классификацию в управленческом и бухгалтерском финансовом учете;

  -  рассмотреть существующую систему бухгалтерского финансового учета прямых и косвенных расходов;

  -  провести анализ прямых и косвенных затрат на изучаемом предприятии.

  Предметом данной работы являются нормы налогового законодательства и документы бухгалтерского учета в сфере прямых и косвенных  затрат на предприятии.

  Объектом  исследования являются общественные отношения  в сфере бухгалтерского учета  расходов на предприятиях.

  В ходе работы были использованы практические и методические пособия таких  известных специалистов в области  бухгалтерского и управленческого  учета как Агафонова М.Н., Вахрушина  М.А., Гиляровская Л.Т, Керимов В.Э, Селезнева Н.Н., Шеремет А.Д. и других авторов. 

  ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУШНОСТЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЁТА ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ  

  1.1  Определение затрат, их сущность, задачи учета

  В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать  такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально  возможной прибыли. Прибыль, как  правило, зависит в основном от цены продукции и расходов на ее производство и реализацию.

  Цена  продукции на рынке есть следствие  взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного  ценообразования в условиях свободной  конкуренции цена продукции не может  быть выше или ниже по желанию производителя  или покупателя, она выравнивается  автоматически. Другое дело - расходы, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться  в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель  располагает множеством рычагов  снижения расходов, которые может  привести в действие при умелом руководстве.

  В экономической литературе и нормативных  документах часто встречаются такие  термины, как «издержки», «затраты», «расходы».

  Неправильное  определение этих понятий, на наш  взгляд, может исказить экономический  смысл.

  Внимательное  ознакомление с сущностью перечисленных  выше терминов позволяет сделать  вывод о том, что в своей  основе все эти определения означают одно и то же - расходы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Так, в знаменитом словаре русского языка С.И. Ожегова для обозначения этих терминов приводятся следующие определения: «...издержки - израсходованная на что-нибудь сумма, затраты»; «...затрата - то, что истрачено, израсходовано»; «... расход - 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели».

  В своей работе для обозначения  этих категорий мы будем оперировать  следующими определениями.

  Термин  «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные  жертвы предприятия, связанные с  выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и  вмененные (альтернативные) издержки.

  Под затратами мы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат – расходы [22;509].

  Деление в управленческом учете расходов на прямые и косвенные позволяет:

  1) ввести упрощённую форму учета  расходов;

  2) прогнозировать прибыль;

  3)на  основе заданного размера прибыли  рассчитывать необходимый объём  реализации (товарооборота) и соответствующий  уровень расходов (издержек);

  4) определить целесообразность реализации  отдельных видов товаров.

  Одним из основных практических результатов  использования классификации расходов организации по принципу зависимости  от объёма продаж является возможность  прогнозирования прибыли исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определение для каждой конкретной ситуации объёма продаж, обеспечивающего  безубыточную деятельность.

  Задачи  анализа прямых и косвенных расходов:

  -  проанализировать состав и структуру расходов на производство для определения основных направлений поиска резервов их снижения;

  -  изучить изменение уровня затрат по сравнению с предыдущим периодом и планом как в целом, так и по отдельным статьям себестоимости;

  -  установить и количественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат на производство и себестоимости продукции;

  -  определить вклад каждого подразделения в общие результаты, достигнутые предприятием по снижению себестоимости;

  -  выявить и количественно измерить резервы снижения затрат на выпуск и реализацию продукции.

  Задачи  бухгалтерского учета расходов во многом пересекаются с задачами управленческого  анализа, так как, по мнению большинства, российских ученых управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета.

  Основными задачами бухгалтерского учета является определение:

  -  ожидаемых (фактических) уровней и суммы затрат, выполнения плана расходов по общему уровню и по отдельным статьям расходов;

  -  динамики и степени выполнения плана по расходам;

  -  размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня расходов по сравнению с предшествующим уровнем;

  -  обоснованности и напряженности по расходам на основе поведения затрат;

  -  определение налоговой базы.

  Характер  этих задач свидетельствует о  большой практической значимости учета  расходов в хозяйственной деятельности производственной организации.

  Основной  целью управленческого учета  расходов является необходимость их снижения, что тесно связано с  решением вопросов повышения эффективности  работы и улучшения качества обслуживания покупателей.

  Кроме этого управленческий учет пересекается с финансовым и налоговым учетом в части учета расходов, различие лишь в методах учета затрат: в  первом случае речь идет об аналитическом  учете, во втором — о синтетическом [25;183].

  1.2  Классификация прямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете

  Учет  затрат и калькулирование себестоимости продукции — это один из важнейших разделов управленческого учета, именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, как например:

  -  выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

  -  производить или покупать комплектующие изделия;

  -  какую установить цену на продукцию;

  -  покупать ли новое оборудование;

  -  менять ли технологию и организацию производства.

  Различные аспекты проблемы классификации  затрат нашли свое отражение в  трудах отечественных ученых - экономистов  А.Ф. Аксененко, И.А. Басманова, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, А.Ш. Маргулиса, П.П. Новиченко, Новодворской В.Д., В.Ф. Палия, В.И. Петровой, С.А. Стукова, Н.Г. Чумаченко и др. К сожалению, предлагаемые ими группировки затрат, в основном ограничивались рамками нашего традиционного бухгалтерского учёта и его важнейшего участка - учёта на производство и калькулирования себестоимости продукции.

  Предложенные  ими классификации затрат характеризовали  определенную функцию в системе  калькулирования себестоимости продукции, но не полностью отвечали задачам управленческого учета затрат. В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

  Практика  организации управленческого учета  в экономически развитых странах  предусматривает разные варианты классификации  затрат в зависимости от целевой  установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения  информацией по исследуемой проблеме.

  В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

  1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

  2) для планирования и принятия  управленческих решений;

  3) для осуществления процесса контроля  и регулирования. Кроме того, в  каждом из перечисленных выше  трех направлений, в свою очередь,  происходит дальнейшая детализация  затрат в зависимости от целей  управления [11;152].

  Данная  классификация затрат также поддерживается отечественными экономистами Вахрушиной М.А., Карповой Т.П. и Керимовым В.Э.

  Нисколько не умаляя достоинства предложенной классификации затрат, мы считаем, что  сужение возможностей управленческого  учета рамками только этих направлений  не совсем отвечает требованиям нынешнего  времени. Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. В связи  с этим мы предлагаем расширить направления  классификации затрат, подчинив их к возможностям каждой функции управленческого  учета. При этом необходимо иметь  в виду, что один и тот же классификационный  признак в разных направлениях может  дать разный результат и наоборот.

  Особую  значимость для управленческого  учета имеет способ включения  затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия  подразделяются на прямые и косвенные.

  Прямыми являются расходы по производству конкретного  вида продукции.

  Поэтому они могут быть отнесены на объекты  калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании  данных первичных документов. К ним  относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и другие.

  Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты  по управлению и обслуживанию производства.

  Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих  собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость  конкретных изделий с помощью  специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается  особенностями организации и  технологии производства и устанавливается  отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

  Однако  деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

  Кроме того, при учете и анализе прямых и косвенных расходов используются следующие группировки затрат:

  1) по местам и центрам возникновения  затрат (филиалам, производствам, цехам,  участкам и т.п.);

  2) по объектам калькулирования или носителям затрат (по видам продукции, работ и услуг);

  3) по видам затрат (по экономически  однородным элементам и статьям  затрат).

  В системе бухгалтерского учета все  расходы подлежат группировке по местам (центрам) возникновения затрат во исполнение требований раздела III "Затраты на производство" Инструкции по применению Плана счетов, установленных для отражения расходов на счетах бухгалтерского учета 20-29, что делает их аналитическими признаками данных счетов.

  Группировки расходов по местам (центрам) возникновения  затрат удовлетворяют потребности  системы калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в учетной информации, подготовленной соответствующим образом.

  Группировки расходов по местам (центрам) возникновения  затрат - по административно, организационно и функционально обособленным структурным  частям организаций необходимы для  целей организации систем управления себестоимостью, бюджетирования и внутрифирменного хозрасчета и контроля. Они также позволяют обеспечить единообразие определения плановой и фактической себестоимости продукции (работ, услуг), создают условия для формирования в системе бухгалтерского учета соответствующей достоверной аналитической информации о расходах.

  Места (центры) возникновения затрат имеют  общепринятое деление:

  1) относящиеся к основному производству;

  2) относящиеся к вспомогательному производству;

  3) относящиеся к обслуживающему производству и хозяйствам;

  4) выполняющие функции обслуживания  основного и вспомогательного  производства;

  5) выполняющие функции общего управления  и обслуживания, не связанные  непосредственно с производственным  процессом;

  6) ведущие сбытовую, рекламную и  торговую деятельность.

  Деление затрат на прямые и косвенные расходы  проводится в зависимости от характеристик  данных производств и от того, где  они имели место, и обусловлено  необходимостью верного отражения  учетной информации на счетах бухгалтерского учета (20-29) в зависимости от предназначения, установленного Инструкцией по применению Плана счетов.

  Особенности технологии производства обусловливают  необходимость выполнения группировок  затрат по технологическим переделам  путем распределения затрат, предварительно сгруппированных по конкретному  центру затрат. Таким образом, технологические  переделы, осуществляемые в определенных центрах затрат, рассматриваются  в качестве отдельных объектов учета.

  В системе нормативного регулирования  бухгалтерского учета затрат отсутствует  требование об обобщении (группировке) на счетах бухгалтерского учета затрат в разрезе процессов и функций, осуществляемых в указанных подразделениях. Существующие счета бухгалтерского учета не могут использоваться для ведения учета затрат с группировкой их по аналитическому признаку.

  Характер  предоставления услуг обусловливает  расходы, связанные не только с производственными (технологическими) процессами, предусмотренными технологическими схемами производства, но и с выполнением сервисных  функций, необходимых для обслуживания.

  Выполнение  сервисных функций не может рассматриваться  как производственный процесс, поскольку  они не являются стадиями технологических  процессов, предусмотренных схемами  производства, что не позволяет отнести  рассматриваемые подразделения  к основному производству; их следует  считать обслуживающими (сервисными) подразделениями[32;227]. 

  ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ  УЧЁТ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ  ЗАТРАТ ООО «АКТИВ»  

  2.1 Бухгалтерский учет  прямых затрат  ООО «Актив»

  ООО «Актив» (Центральные электромеханические  мастерские) было организовано в январе 2001г. Основным видом деятельности ООО «Актив» является ремонт промышленных водонагревателей.

  Учет  расходов на производство в ООО «Актив»  ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное  производство», и косвенные, отражаемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные  расходы». В конце отчетного периода  косвенные расходы включаются в  себестоимость продукции в результате распределения дебет счета 20 «Основное  производство» - кредит счета 25 «Общепроизводственные  расходы» по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

  Косвенные расходы, собираемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются между видами продукции - объектами  калькулирования пропорционально прямой заработной плате (оплате труда основных производственных рабочих).

  Метод учета расходов ООО «Актив» является позаказным. Известно, что позаказная система калькулирования предоставляет информацию о себестоимости индивидуальной услуги или продукта. Информация может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, насколько это необходимо для целей контроля и анализа.

  К прямым затратам на производство услуг  в ООО «Актив» относят материальные расходы и расходы на оплату труда.

  Такая классификация обусловлена стремлением  совместить налоговый и бухгалтерский  учет. Для целей налогообложения  состав прямых расходов строго фиксирован. Согласно статье 318 НК РФ, к ним относятся:

  а) материальные затраты, включая расходы:

  - на  приобретение сырья и (или)  материалов, используемых в производстве  товаров (в выполнении работ,  оказании услуг) и (или) образующих  их основу либо являющихся  необходимым компонентом при  производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг);

  - на  приобретение комплектующих изделий,  подвергающихся монтажу;

  - на  приобретение полуфабрикатов, подвергающихся  дополнительной обработке у данного  налогоплательщика.

  Никакие иные расходы, относимые в соответствии со статьей 254 НК РФ к материальным расходам (включая расходы на материалы, используемые для упаковки продукции, ремонта основных средств, на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды, топлива, воды и энергии всех видов, работ и услуг производственного характера), к прямым расходам для целей налогообложения не относятся и в расчет стоимости остатков незавершенного производства не включаются.

  б) Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ, услуг), а также суммы  единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда. Обратим внимание, что суммы  взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых также на расходы по оплате труда, к прямым расходам для целей налогообложения не отнесены.

  в) амортизация основных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг). По смыслу указанной нормы и пункта 1 статьи 257 НК РФ, амортизация основных средств, используемых для целей реализации продукции (работ, услуг) или для нужд управления организацией, для целей налогообложения не относится к прямым расходам, а должна включаться в состав косвенных расходов[21;68].

  Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в  разделе V «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации», где должны быть учтены начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда работникам (на первое число месяца).

  По  кредиту счета учитываются суммы  начисленной основной и дополнительной оплаты труда, доходов работников (неучредителей) от участия в деятельности предприятия, пособий и других выплат за счет средств социального страхования, а по дебету - удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.

  Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический  учет ведется в Главной книге  в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет следует вести на карточках (лицевые  счета работников) или в расчетно-платежных  ведомостях, предусмотрев в них графы  «Сальдо на начало периода» и «Сальдо  на конец периода» за «организацией» и за «работником».

  Заработная  плата представляет собой одну из основных статей затрат издержек производства и обращения. Поэтому при начислении основной и дополнительной заработной платы труда, при начислении премий и пособий в других случаях  кредитуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а дебетуются соответствующие  счета.

  Синтетический учет материально-производственных запасов  организуется на активном, инвентарном  счете 10 «Материалы».

  Остатки материальных ценностей и их поступление (приход) отражаются по дебету, а отпуск (расход) - по кредиту.

  Поскольку учетная политика организации должна включать выбор конкретной формы  бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, Журнал-Главная, упрощенная, автоматизированная), то регистры синтетического учета по форме, структуре и содержанию отличаются большим многообразием: мемориальные ордера, журналы-ордера, машинограммы и др. Несмотря на это, вся информация по формированию фактической себестоимости поступивших, израсходованных в организации и реализованных материально-производственных запасов в текущем месяце отражается в Главной книге.

  К счету 10 «Материалы» могут быть открыты  следующие субсчета:

  1 «Сырье  и материалы»;

  2 «Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»;

  3 «Топливо»;

  4 «Тара  и тарные материалы»,

  5 «Запасные  части»;

  6 «Прочие  материалы»;

  7 «Материалы, переданные в переработку на  сторону»;

  8 «Строительные  материалы»;

  9 «Инвентарь  и хозяйственные принадлежности»;

  10 «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе»;

  11 «Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации».

  Следует обратить внимание на то, что стоимость  оплаченных материально-производственных запасов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов  поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и  кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Невыполнение изложенного порядка учета приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество и в конечном итоге к штрафным санкциям со стороны налоговых органов[29;134].

  Все первичные документы по движению материально-производственных запасов  группируются в разрезе синтетических  счетов, субсчетов, мест использования  и направления затрат. В течение  месяца их движение учитывается по учетным ценам, а после расчета  процентов отклонений и их сумм - по фактической себестоимости. Информация, характеризующая фактическую себестоимость поступивших запасов, отражается в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13). Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов фиксируют в журналах-ордерах №10и10/1и в Главной книге.

  Основной  формой сбора материальных затрат для  целей калькулирования при позаказном методе является требование на отпуск материалов, в котором указываются сумма, на которую материалы списываются на производство конкретного заказа, и разрешение на их отпуск со склада. Иногда применяются идентификационные бирки как средство выделения материалов, используемых для выполнения конкретного заказа или фактического определения заказа внутри завода. Однако такая форма предполагает идентификацию материалов только в натуральных показателях и не содержит данных по затратам. Основная цель применения подобной формы в позаказной системе калькулирования - контроль надлежащего отнесения затрат, отраженных в других формах.

  Различия  в классификации расходов на прямые и косвенные в бухгалтерском  учете и для целей налогообложения  обусловлены целями применения такой  классификации. Если в бухгалтерском учете деление расходов на прямые и косвенные производится с целью распределения этих расходов между отдельными единицами калькулирования и правильного определения фактической себестоимости каждой единицы, то в налоговом учете деление затрат на прямые и косвенные преследует исключительно цель выделения расходов, подлежащих включению в стоимость остатков незавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров.

  Поэтому отражение амортизации основных средств, расходов на их ремонт, затрат на электро и теплоэнергию на счете 25 «Общепроизводственные расходы» не лишает организацию возможности исчислить себестоимость реализованной продукции и остатки незавершенного производства для целей налогообложения по данным бухгалтерского учета. Тем более что общепроизводственные расходы со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в конце месяца на счет 20, «Основное производство» где на конец месяца выявляется стоимость остатков незавершенного производства.

  Продолжая анализ бухгалтерского учета прямых расходов, стоит отметить особенность  их учета во вспомогательном производстве.

  Предприятия, которые имеют производства, продукция (работы, услуги) которые изначально предназначены не для продажи  на сторону, а для использования  в производстве основной продукции (работ, услуг) называются и.

  К вспомогательному производству относятся  цеха или подразделения, осуществляющие:

  -  транспортное обслуживание;

  -  ремонт основных средств;

  -  изготовление инструментов, штампов, запасных частей;

  -  возведение временных (нетитульных) сооружений (в строительстве).

  Вспомогательные производства, как правило, имеют  самостоятельный законченный производственный цикл, обособленный от процесса производства основной продукции (работ, услуг). В  связи с этим учет затрат вспомогательных  производств организуется на счете 23 «Вспомогательные производства». Обособленный учет расходов вспомогательных производств  на счете 23 «Вспомогательные производства»  преследует также цель правильного  исчисления себестоимости продукции  основного и вспомогательного производств  на основе разделения их прямых расходов.

  К прямым расходам вспомогательного производства относятся те расходы, которые можно  прямо отнести к производству конкретной единицы или вида продукции  вспомогательного производства (по аналогии с основным производством).

  Состав  прямых расходов вспомогательных производств  так же, как и по основному производству, зависит от технологии, организации  производства и применяемого метода учета расходов.

  Для целей налогообложения, по нашему мнению, состав прямых расходов вспомогательных  производств должен быть аналогичным  составу прямых расходов по основному  производству.

  Такой порядок учета прямых расходов вспомогательных  производств основан на пункте 4 статьи 254 НК РФ, из которого следует, что готовая продукция вспомогательных производств оценивается аналогично продукции основного производства.

  Учет  прямых расходов вспомогательных производств  на счете 23 «Вспомогательные производства»  организуется обособленно по каждому  производству [12;23].

  2.2 Бухгалтерский учет  косвенных затрат  ООО «Актив»

  К косвенным расходам в ООО «АКТИВ»  относят такие расходы, которые  связаны с производством услуг, но не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида услуг. Это обусловлено тем, что косвенные расходы связаны с производством нескольких видов (групп) услуг или вообще со всей производственной деятельностью организации.

  затрата бухгалтерский учет прямой косвенный

  В бухгалтерском учете косвенные  расходы делятся на общепроизводственные и общехозяйственные, однако, в ООО  «АКТИВ» существую только общепроизводственные расходы.

  Общепроизводственные  расходы связаны с обслуживанием  производства. К ним относятся:

  -  амортизация основных средств;

  -  расходы на обеспечение производства и сотрудников инструментом, инвентарем, специальной одеждой и специальным питанием в случаях, предусмотренных законодательством;

  -  расходы по ремонту, содержанию и эксплуатации основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

  -  расходы по страхованию указанного имущества;

  -  расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

  -  плата за аренду и лизинг основных средств, используемых в производстве;

  -  расходы на оплату труда работников, занятых ремонтом основных средств, управлением производством, в том числе заработная плата начальников цехов, производственных участков и т. п., а также соответствующие ей суммы единого социального налога;

  -  другие аналогичные расходы.

  Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется  на специальном счете 25 «Общепроизводственные  расходы».

  Этот  счет вводится в рабочий план счетов организации по мере необходимости.

  В частности, в отдельных случаях, в основном обусловленных применением  попроцессного метода, или на небольших предприятиях, не имеющих развитой производственной структуры, перечисленные выше расходы могут учитываться непосредственно на счете 20 «Основное производство».

  Учтенные  в течение отчетного месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы» подлежат списанию в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и распределению  между объектами калькулирования (отдельными видами, группами продукции, заказами, цехами и т. п.).

  Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными учетными единицами нормативными документами  по бухгалтерскому учету не регламентируется, а должен устанавливаться организациями  самостоятельно в учетной политике. Как правило, общепроизводственные расходы распределяются пропорционально  величине прямых расходов или их отдельных  элементов (материальным расходам, расходам на оплату труда основных производственных рабочих).

  К общехозяйственным расходам относятся  расходы, непосредственно не связанные  с производством продукции (работ, услуг), а обусловленные нуждами  управления организацией.

  В частности, к управленческим расходам относятся:

  -  расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

  -  расходы на материально-техническое обеспечение его деятельности, включая амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, расходы на содержание служебного автотранспорта или оплату транспортных услуг для нужд управления, на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных, необходимых для нужд управления, на оплату услуг связи всех видов, на приобретение канцелярских принадлежностей;

  -  периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (роялти);

  -  амортизация нематериальных активов, используемых для нужд управления или для деятельности организации в целом;

  -  арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

  -  расходы на обеспечение безопасности организации;

  -  расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

  -  расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских, юридических услуг, услуг нотариусов и т. п.;

  -  расходы по набору работников;

  -  командировочные расходы сотрудников аппарата управления;

  -  расходы на подготовку кадров, состоящих в штате организации, на договорной основе с образовательными учреждениями;

  -  представительские расходы;

  -  расходы на ведение бухгалтерского учета и представление статистической отчетности, на публикацию бухгалтерской отчетности;

  -  расходы по уплате налога на пользователей автомобильных дорог;

  -  другие расходы, связанные с управлением организацией, ее филиалами, представительствами и т. п[10;158].

  Общехозяйственные (управленческие) расходы в бухгалтерском  учете отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

  Кроме этого, можно выделить целую группу расходов «смешанного» характера. Эти расходы могут быть отнесены как к управленческим расходам, так и к общепроизводственным или к расходам на продажу в зависимости от их назначения в конкретной ситуации и от выбора самой организации, закрепленного в ее учетной политике. К таким расходам можно отнести расходы:

  -  на сертификацию продукции (работ, услуг);

  -  на обеспечение пожарной безопасности принадлежащих организации объектов;

  -  на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

  -  на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию реализованной продукции;

  -  по совершенствованию технологии и организации производства (некапитального характера);

  -  на уплату налогов с владельцев автотранспортных средств, платы за землю, платы за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую природную среду;

  -  на содержание вахтовых и временных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом или работающих в экспедиционных условиях [10;164]. 

  ГЛАВА 3. ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ  ЗАТРАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АКТИВ»  

  3.1 Факторный анализ  прямых и косвенных  расходов ООО «Актив»

  В настоящее время (как в экономической  литературе, так и при проведении анализа материальных затрат) используются разные классификации факторов. Все  они построены с учетом различных  признаков. Большинством авторов при  анализе прямых материальных затрат выделяются природно-климатические, социально-экономические производственно-экономические

  Факторами 1-го порядка являются: изменение  объема выпущенной продукции; изменение  ее структуры; изменение уровня затрат на отдельные изделия. Последние  в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР) и средней  цены единицы материалов (Z).

  Влияние этих факторов на изменение общей  суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные.

  Согласно  этим данным, расход материалов на производство продукции увеличился на 3278 млн. руб., в том числе за счет изменения: Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры  производства продукции: Отсюда видно, что расход материалов на выпуск изделия А снизился на 29 млн. руб., в том числе за счет изменения: объема производства продукции 7257 - 8294 = -1037 удельного расхода материалов 7439 - 7257 = +182 цен на сырье и материалы 8265 - 7439 = +826

  Итого 8265 - 8294 = -29 [25;78].

  Далее изучаются прямые трудовые затраты. Снижение прямых трудовых затрат является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции  и, следовательно, снижения себестоимости  единицы продукции.

  Прямые  трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости  продукции и оказывают большое  влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в  себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и  поиск резервов экономии средств  по данной статье затрат имеют большое  значение.

  Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

  Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 млн руб. (17 045-16 096), в том числе за счетувеличения объема выпуска продукции: ЗПvвп = 16 515 - 16 096 = +419 млн руб.; изменения структуры производства продукции: ЗПстр= 17 153 16 515 = +638 млн руб.; снижения трудоемкости продукции: ЗПуме = 15 589 - 17 153 = -1564 млн руб.; повышения уровня оплаты труда: ЗПот = 17 045 - 15 589 = +1456 млн руб. Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: ЗПi =VВПi х УТЕi х ОТi.

  Для расчета влияния данных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки [26;153].

  При анализе косвенных расходов выделяют следующие факторы, оказывающие  влияние на отклонение фактической  их величины от предусмотренной планом:

  1)  изменение объема услуг;

  2)  отклонение от отдельных видов расходов предыдущего периода [29;448].

  3.2 Проблема влияния  прямых и косвенных  затрат на финансовые  результаты ООО «Актив»

  Основную  часть прибыли предприятие ООО  «Актив» получает за счет реализации товарной продукции. План по сумме прибыли  от реализации услуг за 2002 г. перевыполнен на 22,66 тыс. руб.  , или на 6,12 %  . По сравнению с предшествующим годом сумма прибыли возросла на 314,06 тыс. руб.  , или на 399,57%  .

  Прибыль от реализации товарной продукции зависит  от четырех факторов первого порядка: объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационных цен. Эти же факторы являются факторами второго порядка по отношению к балансовой прибыли.

  Здесь следует отметить, что анализ результатов  деятельности предприятия мы проводим за 2001 и 2002 годы. После августа 2001 г. цены на услуги значительно возросли в результате инфляции. Индекс цен  на продукцию в 2001 году составил 1,8 (данный индекс рассчитан бухгалтером рассматриваемого нами предприятия). Имело место увеличение себестоимости условной единицы  продукции в 1,7 раза за счет инфляции. По нашему мнению, факторный анализ, показывающий за счет каких факторов и на сколько изменилась сумма прибыли в 2002 г. по сравнению с 2001 г. представляет несомненный интерес.

  Исходные  данные, необходимые для расчета  влияния этих факторов на сумму прибыли, разместили в таблице 3. 

  Таблица 1.

  Исходные  данные для факторного анализа прибыли  от реализации товарной продукции, тыс. руб.

  Сравнивая сумму прибыли, предшествующего  года и условную, рассчитанную исходя из фактического объема и ассортимента продукции отчетного года, но при  ценах и себестоимости базового (предшествующего) года, узнаем, на сколько  она изменилась за счет объема и  структуры реализованной продукции (DП(V, стр.):

    тыс. руб.

  Чтобы найти влияние только объема продаж, умножим сумму прибыли базового года на процент прироста объема реализации в оценке по себестоимости или  в условно-натуральном выражении  и результат разделим на 100.

  Прирост объема реализации составил:

    %.

  Влияние объема продаж на сумму прибыли (DП(V)):

   тыс. руб. 

  Определим влияние структурного фактора (DП(стр.)):

   тыс. руб.

  Влияние изменения полной себестоимости  на сумму прибыли (DП(С)) устанавливается сравнением фактической себестоимости реализованной продукции в отчетном году с условным показателем, рассчитываемым в ценах базового года:

    тыс. руб.

  Изменение суммы прибыли за счет отпускных  цен на продукцию (DП(Ц)) устанавливается сопоставлением фактической выручки отчетного года с условной, которую предприятие получило бы за фактический объем реализации при ценах базового периода:

    тыс. руб.

  Общее изменение суммы прибыли:

    тыс. руб.,

  в том числе за счет изменения:

  1)  объема продаж   тыс. руб.;

  2)  структуры товарной продукции   тыс. руб.;

  3)  полной себестоимости   тыс. руб.;

  4)  цен реализации   тыс. руб.

  Баланс  факторов:

   .

  Далее проведем факторный анализ изменения  суммы прибыли по сравнению с  планом.

  Данный  анализ также проведем способом ценных подстановок, последовательно заменяя  плановую величину каждого фактора  фактической. Алгоритм расчета представлен  в таблице 5.

  Таблица 2.

  Исходные  данные для факторного анализа прибыли  от реализации товарной продукции, тыс. руб.

  Таблица 3.

  Расчет  влияния факторов на изменение суммы  прибыли от реализации продукции.

  где Впл, Вф, Вусл - выручка от реализации без НДС, соответственно, плановая, фактическая и условная;

  Спл, Сф, Сусл - себестоимость;

  П -прибыль;

  Крп -процент выполнения плана по количеству реализованной продукции.

  1.  Ппл = 370 тыс. руб.

  2.  Найдем сумму прибыли при фактическом объеме остальных факторов. Для этого рассчитаем процент выполнения плана по реализации продукции (Кпр) и скорректируем плановую сумму прибыли на этот процент:

   %.

  3.    тыс. руб.

  4.    тыс. руб.

  5.    тыс. руб.

  6.    тыс. руб.

  Изменение суммы прибыли за счет:

  - объема  реализации продукции:

    тыс. руб.;

  - структуры  товарной продукции:

    тыс.руб.;

  - средних  цен реализации: 

    тыс. руб.;

  - себестоимости  реализованной продукции:

    тыс. руб.

  Баланс  факторов:

    тыс. руб.

  Результаты  расчетов показывают, что план прибыли  перевыполнен в большей степени  за счет изменения структуры продукции (на 13,6 тыс. руб.), также увеличение объема реализации продукции способствовало увеличению суммы прибыли на 7,4 тыс. руб. Рост цен реализации повлек за собой увеличение суммы прибыли  на 4,3 тыс. руб.

  Отрицательное влияние на изменение суммы прибыли  оказало увеличение полной себестоимости  продукции, за счет этого фактора  прибыль уменьшилась на 2,64 тыс. руб.

  Такие результаты факторного анализа показывают, что руководство предприятия  уделяет большое влияние структуре  выпускаемой продукции, а именно, стремится увеличить удельный вес  более доходной продукции.

  Здесь также следует отметить, что положительное  влияние роста цен реализации продукции и увеличения объема выпускаемой  продукции значительно перекрывает  отрицательное влияние увеличения себестоимости продукции. Это также  положительно характеризует деятельность предприятия [19;421]. 

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  Подводя итоги по проделанной работе можно  сделать следующие выводы: предприятие  в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым; это объективно обуславливает  усложнения их ориентации в системе  экономических связей и, следовательно, возрастания значительности функций  управления предприятием.

  Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависит от уровня затрат. Предприятие  в процессе своей деятельности совершает  материальные и денежные затраты  на простое и расширенное воспроизводство  основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др.

  Наибольший  удельный вес во всех расходах предприятий  занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию  изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость  продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, то есть осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и другое).

  Производственная  себестоимость и коммерческие расходы  составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

  -  маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;

  -  определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

  -  ценообразования;

  -  правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогооблажение и прибыли.

  Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженную в денежной форме  совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных  и топливно-энергетических ресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда, амортизацию  основных средств и других расходов.

  При проведении анализа влияния факторов прямых и косвенных расходов на финансовые результаты предприятия, на примере  Санкт-Петербургского предприятия  ООО «Актив» было выявлено, что  современная методика расчета влияния  факторов на прирост прибыли от продаж включает в себя шесть этапов:

  1. Расчет прироста прибыли от  продаж

  2. Расчет темпа роста объема  продаж в сопоставимых ценах

  3. Расчет прироста прибыли в  связи со снижением объема  продаж

  4. Расчет изменения себестоимости

  5. Расчет влияния на изменение  прибыли от продаж увеличения  цен

  6. Расчет влияния изменения структурных  сдвигов в реализации продукции  на изменение прибыли от продаж.

  При написании данной курсовой работы использовались следующие методы: анализ, синтез, историзм, экономическое моделирование и  другие общенаучные и специализированные методы. 

  СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

  1.  Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 25 июля 2009 г.)

  2.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 марта 2009 г.)

  3.  Абрамова Н.В., Бухгалтерский и налоговый учет расходов на изготовление продукции. // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве», №2. –2005. – с. 62

  4.  Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. М.: Бератор - Пресс, 2008. – 415с.

  5.  Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. М.: Бератор – Пресс. 2004. – 147с.

  6.  Бланк И.А. Управление использованием капитала. — К.: Ника-Центр, Эльга, 2009.— 656 с.

  7.  Бланк И.А. Управление активами. — К.: Ника-Центр, Эльга, 2004.— 720 с.

  8.  Большой экономический словарь / Под редакцией Азрилияна А.Н. – 5-е изд. Доп. и перераб.- Москва: Институт новой экономики, 2006. – 864 с

  9.  Василевич И.П., Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции. // Бухгалтерский учет, №8. – 2002. – с. 15

  10.  Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. -М.: ЗАО "Финстатинформ", 2009. - 541с.

  11.  Вахрушина М.А., Нормативный учет затрат как способ управления предприятием. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №17. – 2001. – с. 51

  12.  Вахрушина М.А., Управленческий анализ поведения затрат. // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», № 21. – 2001 . с. 23

  13.  Воронова Е.Ю., Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости: сравнительный анализ. // Аудиторские ведомости, № 12. – 2001. – с. 54, №1. - 2002 . – с. 16

  14.  Волков Н.Г., Учет косвенных расходов. // Бухгалтерский учет, №12. – 2001. - с. 42

  15.  Врублевский Н.Д., Построение системы счетов управленческого учета. // Бухгалтерский учет, №17. – 2000. – с. 23

  16.  Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-615с.

  17.  Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005 - 788с.

  18.  Егоров В.В. Коммунальные услуги // Российский налоговый курьер. №3 2002. -с. 19

  19.  Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:.- Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2004. - 576с.

  20.  Ефимов О.В. Финансовый анализ. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2009. – 352 с.

  21.  Информационные технологии бухгалтерского учета / О. П. Ильина. - СПб.: Питер, 2007. - с.23

  22.  Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 1997.- 541с.

  23.  Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. - М.: ИВЦ "Маркетинг", 2001. - 411с.

  24.  Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор – Пресс, 2003. – 240с.

  25.  Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. - М.: Эдиториал УРСС. 2001. - 423с.

  26.  Ожегов С.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов / Под ред. Н.Ю. Шведовой. - М.: Русский язык, 1985. - 2527с.

  27.  Орлова Е.В. Нормируемые статьи затрат в 2002 году. // Российский налоговый курьер. №3 2002. -с. 14

  28.  Пипко В.А., Бережной В.И. Булавина Л.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. М.: Финансы и статистика, 202. – 416с.

  29.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 5-е изд. доп. и перераб. - Минск: ООО "Новое знание", 2002. - 687с.

  30.  Стуков С.А., Распределение косвенных затрат между себестоимостью отдельных видов продукции. // Аудиторские ведомости, - №8. – 2000. – с. 25

  31.  Трубников А.А., Учет расходов, связанных со сбытом продукции. // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве», №1. – 2001. – с.32

  32.  Шеремет А.Д. Управленческий учет. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 517с.

  33.  Юцковская И.Д., Процесс калькулирования. // Финансовые и бухгалтерские консультации, №6. – 2002. – с. 34