Учет продукции и товаров

В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, она оприходывается: Дт10  Кт20 или Дт21  Кт20. Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции: Дт45 Кт43,  Дт90  Кт43.

В конце месяца определяют отклонения фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»: Дт45 Кт43,  Дт90 Кт43.

Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости. При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись: Дт43 Кт40.

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Дт40 Кт20.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая  стоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту – нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонения списывается: Дт90 Кт40. Превышение фактической себестоимос-ти продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия – способом «красное сторно». Счет 40 закрывается, и сальдо на конец месяца не имеет.[14,c.260-262]

На реализованную (проданную) в течении месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись: Дт90 Кт40.

Для учета доходов и расходов и выявления финансовых результатов деятельности используются следующие счет 90 «Продажи».

Счет 90 используется для учета доходов и расходов, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, и выявления финансовых результатов по:

1)     реализации готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

2)     работам и услугам промышленного и непромышленного характера; строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и др. работам;

3)     товарам;

4)     услугам по перевозке грузов и пассажиров;

5)     услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам;

6)     услугам связи;

7)     предоставлению за плату во временное владение и пользование своих активов по договору аренды (лизинга);

8)     предоставлению за плату прав интеллектуальной собственности (на патенты, промышленные образцы и др.).

В соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено два варианта отражения в учете реализации продукции, товаров (работ, услуг):

1) продукция, товары, услуги считаются реализованными, когда они отгружены покупателем и расчетные документы предъявлены покупателю или сданы в банк, т.е. когда право собственности на отгруженную продукцию сразу переходит к покупателю;

2) по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет. Учитывая нестабильность экономики, частую пропажу груза, право собственности на продукцию у покупателя наступает с момента получения груза, и отгруженная продукция сначала зачисляется на промежуточный счет 45 «Товары отгруженные».

При втором варианте учета реализации по мере оплаты за отгруженную продукцию применяется счет 45 «Товары отгруженные», как и по отгрузке на экспорт.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, в организациях используется счет 41 «Товары». Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

1)     41-1 «Товары на складах» для учета наличия и движения товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.;

2)     41-2 «Товары в розничной торговле»– для учета наличия и движения товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания;

3)     41-3 «Тара под товаром и порожняя» для учета наличия и движения тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды);

4)     41-4  «Покупные изделия» для учета в организациях, осуществляю-щих промышленную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 «Товары» для учета наличия и движения товаров.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров Дт44  Кт60 относятся в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета «Товары» Дт90  Кт41.

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической их отгрузке выполняется запись: Дт45  Кт41.

Согласно действующим нормативным документам правила оценки товаров устанавливаются отдельно для товаров, принадлежащих и не принадлежащих организации по праву собственности.

Товары, являющиеся собственностью организации, согласно п. 5 ПБУ 5/01 принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В п. 6 ПБУ 5/01 дан перечень затрат на приобретение товаров, которые включаются в их фактическую себестоимость, например затраты:

а) по страхованию;

б) по заготовке и доставке;

в) по содержанию складского подразделения организации;

г) по оплате услуг транспорта по доставке товаров до места их использования (если они не включены в цену товаров по договору продажи);

д) начисленные проценты по кредитам поставщиков;

е) начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения товаров и произведены до даты их оприходования и т.п.

Оценка товаров, не принадлежащих организации на праве собственности  учитывается на забалансовых счетах. В п. 14 ПБУ 5/01 говорится, что такие товары принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Товары могут поступать от поставщиков, комитентов, спонсоров, учредителей как вклад в уставный капитал.

При поступлении товаров от поставщиков, если товары учитываются по цене приобретения, то делаются записи по следующей схеме:

Дт41 Кт60 - оприходование товаров по цене приобретения;

Дт19 Кт60 - отражение в учете НДС на поступившие товары.

Если товары учитываются по цене реализации, то схема записей приобретает иной вид:

Дт41 Кт60 - оприходование товаров по цене приобретения;

Дт19 Кт60- отражение в учете НДС на поступившие товары.

Дт42  Кт41 - отражение в учете торговой наценки на поступившие товары.

Приведенные схемы используются, как правило, тогда, когда товары учитываются на счете 41 «Товары» по покупным ценам, т.е. отсутствуют какие-либо другие расходы, связанные с приобретением товаров.

Если стоимость приобретения товаров включает в себя кроме покупной цены другие расходы (транспортные, по страхованию и т.п.), отражаемые в учете не единовременно, целесообразно сначала все расходы, связанные с приобретением товаров, собрать на дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а после определения фактической себестоимости товаров отразить ее, Дт41  Кт15:

Дт15  Кт60(76,51 и др.) - отражены в учете затраты, связанные с приобретением товаров (кроме НДС);

Дт19  Кт60(76,51 и др.) - отражен в учете НДС на поступившие товары и на услуги, связанные с приобретением товаров;

Дт41 Кт15 - оприходованы товары по стоимости приобретения;

Дт41  Кт42 - отражена торговая наценка на поступившие товары.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки продавец обязан в обусловленный срок передать товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В этом случае используется следующая система записей по учету продажи товаров:

Дт62 Кт90.1 - отгрузка товаров покупателю (стоимость с НДС);

Дт90.2  Кт 41.1 - списаны проданные товары (стоимость приобретения);

Дт68  Кт 90.3 - отражен в учете НДС на проданные товары;

Дт51 Кт62 - поступили деньги от покупателя за проданные товары.

В ст. 223 ГК РФ сказано, что покупатель становится собственником товаров после их получения, «если иное не предусмотрено … договором».

Отсюда следует, что договором может быть обусловлен иной момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю: оплата товаров, зачет требований по расчетам и др. Поэтому иногда в договоре поставки предусматривается иной момент перехода права собственности на товары, например, оплата товаров покупателем. В этом случае схема записей по учету продажи товаров будет иметь следующий вид:

Дт45  Кт41.1 - отгрузка товаров покупателю (по ценам приобретения);

Дт51  Кт90.1 - поступили деньги от покупателя за проданные товары;

Дт 90.2  Кт45 - списаны проданные товары;

Дт 90.3  Кт68 - начислен бюджету НДС на проданные товары.

3.2 Аналитический учет операций с продукцией и товарами

Аналитический учет товаров ведут как материально ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель - получение информации, необходимой для управления товарными запасами (соблюдение нормативов, контроль за сохранностью товаров и т.п.).

Аналитический учет товаров может вестись в четырех основных разрезах:

А - в зависимости от агрегирования учетной информации;

Б - в зависимости от способа хранения товаров;

В - по материально ответственным лицам;

Г - по собственникам.

А. Агрегирование учетной информации обычно встречается в трех вариантах:

1. Наличие и движение товаров отражается в учете отдельно по каждому предмету.

Используется тогда, когда можно, а в ряде случаев и нужно, идентифицировать каждую единицу товара в отдельности (учет автомобилей, изделий из золота, товаров в розничной комиссионной торговле и т.п.). Такой учет называется попредметным.

Товары учитываются по наименованию и ценам (в натуральных и стоимостных измерителях). Отсюда его теоретическое название натурально-стоимостной учет. На практике его часто называют количественно-суммовой. Данный вариант обычно применяется на складах.

2. Все товары учитываются вместе только в стоимостном выражении (без дифференциации по отдельным предметам или наименованиям). Такой учет называется стоимостным.

Наиболее предпочтительными вариантами аналитического учета товаров следует признать первый и второй, поскольку при этом имеется информация о наличии и движении по каждому предмету или наименованию товаров. Однако их применение возможно только в том случае, если поступление и выбытие товаров оформляются документами, в которых указываются наименование, цена и количество товаров.

3. В розничной торговле при продаже товаров населению, как правило, документы не выписываются и, следовательно, информация о проданных товарах в разрезе наименований отсутствует. Поэтому в большинстве магазинов применяется третий вариант аналитического учета товаров. При наличии на товарах штриховых кодов и соответствующей вычислительной техники аналитический учет по наименованиям товаров в розничной торговле возможен и без составления документов на выбытие товаров.[8,c.58]