Учет прибылей и убытков

     По окончании отчетного периода при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается списанием итогового сальдо в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В этом размере прибыль предъявляется собственником к распределению.

     На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

     Если организация в отчетном месяце получила прибыль, то делается следующая проводка:

     Дебет 90-9 Кредит 99

     отражена прибыль от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

     Если организация в отчетном месяце получила убыток, то делается следующая проводка:

     Дебет 99 Кредит 90-9

     отражен убыток от продаж (заключительными оборотами отчетного месяца).

     Как определить прибыль (убыток) от продаж по итогам месяца, смотрите счет 90 "Продажи", ситуацию "Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца".

     Если сумма доходов организации превысила сумму расходов, то делается следующая проводка:

     Дебет 91-9 Кредит 99

     отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

     Если сумма доходов организации оказалась меньше суммы расходов, то делается следующая проводка:

     Дебет 99 Кредит 91-9 отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

     Чрезвычайные доходы и расходы также учитываются на счете 91.

     Чрезвычайные расходы - это затраты, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

     Как чрезвычайные расходы могут быть, в частности, учтены:

• остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
• расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

     Чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате непредвиденных обстоятельств.

     Как чрезвычайные доходы могут быть, в частности, учтены:

• стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества организации, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;
• страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств.

     Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, отражаются проводкой:

     Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

     Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

     Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

     Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

     31 декабря каждого года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

     Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то делается следующая проводка:

     Дебет 99 Кредит 84 отражена чистая прибыль отчетного года.

     Если по итогам отчетного года ваша организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), сделайте запись:

     Дебет 84 Кредит 99 отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года. 

1.3 Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения 

     В ст. 251 НК РФ приведен список доходов, которые не входят в налогооблагаемую базу, в частности это доходы:

     - которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

     - в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

     - в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;

     - в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

     - в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

     - в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа и т.д.

     Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, регламентируется статьей 270 НК РФ. Перечислим некоторые из них:

     - в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

     - в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

     - в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

     - в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

     - в виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

     - в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

     - в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

     - в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

     - в виде сумм материальной помощи работникам;

     - в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога и т.д.[5]

     Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговые органы по месту своего соответствующие налоговые Декларации. Декларация за налоговый период включает в себя листы и Приложения.

     К Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации предусмотрены следующие приложения:

     - Приложение N 1 "Доходы от реализации";

     - Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией";

     - Приложение N 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные";

     - Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

     - Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";

     - Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций";

     - Приложение N 6 "Внереализационные доходы";

     - Приложение N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".[15]

     Таким образом, можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. 

 

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ» 

2.1 Технико - экономическая характеристика ОАО «Ливгидромаш» 

     ОАО «Ливгидромаш» является одним из первых промышленных предприятий отечественного гидромашиностроения, построенных и введенных в эксплуатацию в первой послевоенной пятилетке.

     Анализируя производственную, финансово-экономическую деятельность предприятия за прошедший 2008 год, можно сказать, что он был удовлетворительным. Весь год предприятие работало прибыльно, рентабельность производства составила 16,5%, стабилен был показатель ликвидности. Все налоги платили своевременно. В 2008 году проводилась работа по совершенствованию системы реализации продукции, шире изучался спрос на нее, налаживались прямые связи с проектными организациями, которые используют в своих проектах продукцию акционерного общества, глубже проводился анализ рынка, налаживались связи с заказчиками и с ними велась целенаправленная работа. Экспортируется продукция ОАО «Ливгидромаш» в Индию, Ирак, Иран, Египет, а также в другие страны СНГ. Налаживанию и расширению деловых контактов с покупателями способствует расширение и совершенствование рекламной деятельности в СМИ. Так, общие затраты на рекламное обеспечение за год составили 402,2 тыс. рублей. Наиболее эффективной рекламой является участие в Российских и международных выставках, выставках - ярмарках.

     Участие в них дает возможность заключать сделки, поставлять продукцию на рынки сбыта, расширять сферу торговой деятельности, так в течение 2008 года было заключено 1250 договоров на поставку продукции и более 15 договоров с проектными организациями на использование продукции в новых разработках.

     Важным условием успешного сбыта продукции и главным показателем деятельности предприятия является высокое качество. В этом вопросе сделаны определенные шаги. Предприятие получило лицензии на выпуск общепромышленной продукции, 34 сертификата соответствия на выпуск 365-ти типоразмеров насосной продукции.

     В настоящее время ведутся работы по сертификации всей системы качества в целом и на ее соответствие требованиям международных стандартов и ИСО серии 9001, что также влечет к расширению сектора рынков сбыта. Это очень большая и трудоемкая работа и для управления ею организован отдел управления качеством. Также в целях повышения качества и надежности продукции в этом году организовано бюро надежности.

     Большое внимание на предприятии уделяется освоению новой техники, модернизации выпускаемой продукции. Специалистами научно-технического центра делается немало конструкторских и технологических разработок в этом направлении. В разработке и производстве своей продукции ОАО «Ливгидромаш» старается не отставать от зарубежных фирм. Но препятствием для освоения самых современных конструкций является быстрое моральное и физическое старение технологического оборудования.