Учет основных средств

      По  назначению основные средства организации подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей. К производственным относятся средства, которые принимают участие в сфере материального производства и обслуживают его. Степень их участия в процессе производства различна: одни участвуют в производстве в качестве орудий труда (машины, оборудование, инструменты), другие обеспечивают бесперебойность производственного процесса (передаточные устройства, сооружения), третьи создают необходимые условия для производственного процесса (производственные здания), хранения или перемещения производственных запасов и готовой продукции (складские помещения, транспортные средства и т.п.). И непроизводственные основные средства. К ним относятся основные средства, которые не участвуют прямо или косвенно в процессе производства, а предназначены для целей непроизводственного потребления, жилищного и социально-культурного обслуживания трудящихся (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, культуры и др.).

      Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов является основой аналитического учета основных средств. При определении состава и группировки основных средств по видам (здания, машины, оборудование и др.) необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитете Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации. По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

      К основным средствам относятся также  капитальные вложения на коренное улучшение  земель (осушительные, оросительные и  другие мелиоративные работы) и в  арендованные объекты основных средств.

      Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в суммы затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

      В составе основных средств учитываются  находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования, вода, недра и другие природные ресурсы.

      Классификация основных средств по видам составляет основу аналитического учета.

      В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в аренде. В составе бездействующие основных средств особо выделяют объекты находящиеся на консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе, предназначенные для законченного цикла производства при его остановке на срок, превышающей месяц. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом.

      Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в данной организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.

      По  принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности данной организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации; арендованные, т.е. находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг. Учитываются как основные средства в эксплуатации. 

3. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

      Учет  поступления основных средств ведется  в разрезе перечисленных классификационных  групп и инвентарных объектов.

      При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем  организации, оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма  № ОС-1). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковый стоимости, и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.).

      Согласно  Гражданскому кодексу Российской Федерации (ст. 66, 218, 234) основаниями приобретения права собственности на объекты  основных средств – как части  внеоборотного (долгосрочного) амортизируемого имущества. Принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве средств труда в неизменной материально-вещественной форме и содержащегося для осуществления различных видов деятельности в течение периода полезного использования или для обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, являются:

1. приобретение основных средств на основании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и других сделок об отчуждении указанных активов;
2. изготовление для собственных нужд продукции, имеющей технико-экономические параметры основных средств;
3. строительство объектов основных средств подрядным способом на основании договора подряда;
4. вклад в уставной капитал;
5. получение унитарным предприятием основных средств, переданных им государственными и муниципальными органами власти;
6. другие хозяйственные факты поступления объектов основных средств в собственность хозяйствующего субъекта, отвечающие требованиям действующего законодательства.

      Основные  средства приобретаются для передачи в эксплуатацию (полезное использование), формирования запаса (резерва), сдачи  за плату во временное пользование (временное владение и пользование). При этом в первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, льготируемых по уплат налога на добавленную стоимость (НДС), включается покупая (договорная) стоимость с учетом НДС с последующим списанием суммы налога путем начисления в принятом порядке сумм амортизации указанного имущества.

      Принятые  на учет объекты основных средств  оцениваются по первоначальной стоимости, равной фактической себестоимости (для застройщика, покупателя) законченных  капитальных вложений. По основным средствам, приобретенным в собственность за плату, инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

• «Приобретение земельных участков»;
• «Приобретение объектов природопользования»;
• «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
• «Приобретение нематериальных активов»
• «Приобретение взрослых животных» и др.

      Хозяйственные факты, связанные с зачислением  указанного имущества в состав собственных  основных средств хозяйствующего субъекта в оценке по первоначальной стоимости, оформляются бухгалтерскими записями  в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

1. приняты к бухгалтерскому учету земельные участки, кроме построек и других сооружений, возведенных на территории земельных участков, которые учитываются в качестве самостоятельных объектов основных средств, принятых в собственность как объекты законченного капитального строительства (кредит субсчета «Приобретение земельных участков»);
2. приняты к бухгалтерскому учету лесные угодья, водоемы, карьеры, торфяные болота, участки с запасами минералов, нефти, газа и другие объекты природопользования (кредит);
3. приняты к бухгалтерскому учету приобретенные за плату объекты основных средств, включая оборудование, не требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса; готовая продукция организации, используемая для осуществления деятельности (транспортные средства, станки, машины, ЭВМ и др.), имеющая характеристики основных средств (кредит субсчета «Приобретение объектов основных средств»).

      Приобретение  основных средств в собственность  организации может осуществляться по договорам мены имущества (ст. 567-571 ГК РФ).

      Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, согласно ПБУ 6/01 (п. 11) признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передачи организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

      Первоначальная  стоимость основных средств, возведенных  подрядным или хозяйственным  способами, равна сумме фактических  затрат на законченное и сданное  капитальное строительство, которая формируется на субсчете «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Капитальное строительство включает выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных и других работ, непосредственно связанных со строящимся объектом (ст. 740 ГК РФ). В состав собственных основных средств, принимаемых  организацией в качестве объектов законченного и сданного капитального строительства, включаются:

1. здания и сооружения, возведенные в составе стройки (очереди строительства, пускового комплекса), и другие основные средства, включая объекты жилого фонда и внешнего благоустройства, а также другие объекты социальной сферы;
2. отдельно стоящие здания, сооружения;
3. встроенные и пристроенные помещения подсобного, производственного и вспомогательного назначения (котельные, склады и т.п.) и отдельные объекты общей стройки, принятые в эксплуатацию до ввода в действие строящейся организации, если эксплуатация указанных объектов фактически началась;
4. временные (титульные) здания и сооружения, построенные в счет сметной стоимости стройки и сданные застройщику (заказчику), если их стоимость не предусмотрена или предусмотрена в договорной или иной цене на строительство основного объекта;
5. оборудование, установленное (смонтированное, собранное) в принятом в эксплуатацию объекте строительства или при реконструкции и расширении действующей организации, ввод в эксплуатацию которой оформлен в установленном порядку; законченный строительный объект в части, принятой в эксплуатацию организацией при совместном финансировании строительства.

      Приобретение, строительство, а также достройка, модернизация, реконструкция основных средств могут осуществляться с  привлечением средств бюджетного или  иных источников финансирования. Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на соответствующих субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

      Пополнение  парка собственных основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету, осуществляется не только в результате инвестиций в воспроизводство объектов основных средств (расширенное и простое), и по другим каналам, предусмотренным действующим законодательством:

1. поступление объектов основных средств, полученных от юридических и физических лиц безвозмездно по различным основаниям, предусмотренным действующим законодательством;
2. получение объектов основных средств организацией – участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), ведущего общие дела товарищей;
3. поступление основных средств в качестве вкладов в уставной капитал организации;
4. зачисление в состав собственных основных средств по оценочной стоимости ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодателем заем (ссуда) не возвращен в установленные и пролонгированные сроки;
5. получение объектов основных средств государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;
6. поступление объектов основных средств и постановка их на учет организацией, получившей право хозяйственного ведения (оперативного управления) на имущество;
7. поступление основных средств в дочернее (зависимое) общество, получившее причитающееся ему имущество от головной (материнской) организации;
8. поступление основных средств в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (обществом с ограниченной ответственностью, акционерным обществом и др.);
9. принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, выявленных в излишках по оформленным и утвержденным в установленном порядке результатам инвентаризации основных средств;
10. другие поступления основных средств, не связанные с капитальными вложениями организацией.