Учет основных средств

В соответствии с п.1 ст.263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

• добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
• добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
• добровольное страхование товарно-материальных запасов;
• добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
• добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

В соответствии с п.16 ст.255 в составе расходов на оплату труда  на затраты относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам  обязательного страхования, а также  суммы платежей (взносов) работодателей  по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

• долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;
• добровольного личного страхования работников, заключаемого на срок не менее одного года, предусматривающего оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
• добровольного личного страхования, заключаемого исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

В бухгалтерском учете  расходы по страхованию отражаются следующим образом:

• Начислен страховой взнос страховщику:

Дебет 97 «Расходы будущих  периодов»

Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

• Оплачен страховой взнос:

Дебет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 51 «Расчетные счета»

• Сумма страхового взноса включена в себестоимость равными долями в течение всего срока действия договора страхования:

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

Пример 2:

ЗАО «Попутчик» обучает водителей категории «В». 1 апреля 2003 года организация застраховала автомобиль ВАЗ-2109, на котором учащиеся походят курс практического вождения. Срок действия договора 1 год - с 1 апреля 2002 года по 31 марта 2004 года (включительно). Сумма страхового взноса по договору - 12 000 руб. (НДС не облагается). Она была полностью перечислена страховой компании в момент подписания договора, то есть 1 апреля 2003 года. Поэтому ежемесячно в состав расходов бухгалтер будет включать по 1000 руб. (12 000 руб. : 12 мес.).

Доходы и расходы  при расчете налога на прибыль ЗАО «Попутчик» определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете ЗАО "Попутчик" сделаны следующие записи:

1. Начислен страховой взнос по договору добровольного страхования автомобиля ВАЗ-2109 (1 апреля 2003г.):

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

12 000 руб.

2. Перечислен страховой взнос:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит 51 «Расчетные счета»

12 000 руб. 

3. Списаны страховые взносы, которые приходятся на апрель 2003 года:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов»

1000 руб. 

4. ЗАО «Попутчик» включил в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в апреле 2003 года, 1000 руб.

5. Расходы на ремонт автомашин.

При учете затрат на ремонт автомобиля необходимо установить причину  поломки автомобиля, а также является ли указанный ремонт плановым или внеплановым. Ремонт основных средств оформляется первичными учетными документами, утвержденными Госкомстатом России. На объекты основных средств, пришедшие в негодное состояние в результате производственных, дорожно-транспортных и прочих аварий, кроме того, составляется акт расследования причин аварии (акт ГИБДД (ГАИ).

В соответствии с п.3.1 Инструкции о порядке производства работ по регистрации транспортных средств в подразделениях Государственной  инспекции безопасности дорожного движения, утвержденной приказом МВД России от 26.11.96 г. N 624, изменения первоначальных регистрационных данных, указанных в техническом паспорте автотранспортного средства, вносятся в техпаспорт (например, изменение цвета). Кроме того, согласно п.1.2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденных этим же приказом, собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников пользующиеся и (или) распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности, обязаны в течение 5 суток после замены номерных агрегатов (например, двигателей, кузова, шасси) изменить регистрационные данные автомобиля.

Текущий и капитальный  ремонт имущества (автомобилей) отражается в учете как текущие затраты:

• На сумму расходов по текущему или капитальному ремонту, выполненному сторонними организациями:

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

• На сумму НДС по работам, выполненным сторонними организациями, или по приобретенным запчастям:

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

• На сумму расходов, связанных с приобретением запасных частей:

Дебет 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

• Списаны по акту расходные материалы, приобретенные для текущего или капитального ремонта:

Дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части»

6. Расходы на учебную литературу.

Если литература предоставляется  обучаемым за плату, то ее стоимость  является выручкой учебного заведения. Если же литература используется в  течение длительного периода  времени многими обучаемыми, то согласно п.36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. N 33н, она учитывается в составе библиотечного фонда организаций как основное средство:

• На сумму затрат по приобретению изданий:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

• Первоначальная стоимость основных средств:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 83 «Добавочный капитал»

Амортизация на библиотечный фонд не начисляется, поскольку его стоимость уже была полностью отнесена на затраты при приобретении.

7. Арендные платежи  за аренду помещений или автомашин.

8. Иные затраты.

 

3. Учет выручки от оказания услуг и расходы

Выручка от оказания услуг  по подготовке и переподготовке водителей отражается в бухгалтерском учете некоммерческих организаций на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Так как некоммерческие образовательные организации могут вести виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые налогами, целесообразно ведение раздельного учета, а именно наличие нескольких субсчетов к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Продажи»:

62-11 - расчеты с клиентами  за образовательные услуги, 90-11 - выручка от образовательных услуг;

62-12 - расчеты с клиентами  за прочие услуги, 90-12 - выручка  от прочих услуг;

62-21 - аванс, полученный  по образовательным услугам;

62-22 - аванс, полученный  по прочим услугам.

В бухгалтерском учете  выручка от оказания услуг отражается следующим образом:

1. Оказаны услуги по обучению:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»

2. На сумму оплаты обучения:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Автошколам при приеме денег использовать зарегистрированную в налоговых органах контрольно-кассовую машину. На основании ст.1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 г. N 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями (в том числе физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Пример 3:

10 апреля 2003 года ЗАО  «Автокурс» с Петровым И.А. заключило договор на подготовку водителей. Курс обучения рассчитан на два месяца. По условиям договора обучение оплачивается следующим образом: половина в момент, когда заключили договор, а остальная часть в конце обучения после сдачи экзаменов, то есть 9 июня 2003 года. Стоимость теоретического курса обучения 2400 руб. (в том числе НДС - 400 руб.). Практические уроки вождения оплачиваются отдельно.

В бухгалтерском учете ЗАО «Автокурс» нужно сделать записи (выручка для целей исчисления НДС определяют «по отгрузке»):

10 апреля 2003 года

• Частично оплачен теоретический курс:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

1200 руб. (2400 руб. ∙ 50%)

• Начислен НДС:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

183 руб. (1200 руб. ∙ 18% : 118%)

9 июня 2003 года:

• Отражена выручка от реализации услуг по подготовке водителей:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты за услуги»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

2400 руб.

• Начислен НДС:

Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость"»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

366 руб.

• Сторнирован ранее начисленный НДС: