Учет основных средств

Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга:

ЛП + ЛП = 61,9296 + 56,6328 = 118,5624 млн. руб.

Размер лизинговых взносов:

118,5624 : 2 : 4 = 14,8203 млн. руб.

 

Дата	Сумма, млн. руб.
01.01.96 01.04.96 01.07.96 01.10.96 01.01.97 01.04.97 01.07.97 01.10.97	14,8203 14,8203 14,8203 14,8203 14,8203 14,8203 14,8203 14,8203

3. График уплаты  лизинговых взносов:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Состав затрат лизингополучателя

Таблица 2

		Сумма, млн. руб.	%%
Амортизационные отчисления (возмещение стоимости имущества)		14,4	12,15
Оплата процентов за кредит		64,8	54,66
Комиссионное вознаграждение		15,552	13,12
Оплата дополнительных услуг		4,0	3  ,38
Налог на добавленную стоимость		19,7504	16,69
ИТОГО	118,5624			100,0

 

2.5 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ПЕРЕОЦЕНКА  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  (типовые проводки прил. 4 и 5)

 

 
  Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.  
В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции Минфина РФ от 30.12.99  ПБУ 6/01 (с изменениями и дополнениями) количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяются самой организацией. Однако инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет, исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:  
а) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;  
6) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;  
в) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);  
г) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;  
д) в случаях пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;  
е) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством;  
ж) при проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;  
з) при передаче организаций, их структурных подразделений, а также зданий и сооружений другому собственнику  
 Инвентаризация проводится либо постоянно действующей, либо рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляет инвентаризационную опись основных средств. При инвентаризации недвижимости (зданий, сооружений и т.д.), а также земельных участков комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.  
 Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств и материально ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.  
 Если при инвентаризации выявляются объекты, которые не отражены в учете, то они оцениваются по ценам воспроизводства и вносятся в опись. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная опись.  
 Если в процессе инвентаризации установлено, что по отдельным объектам основных средств изменилась первоначальная стоимость, например, пристройка новых помещений, надстрой-ка этажей или снос некоторых конструктивных элементов, которые не нашли отражения в бухгалтерском учете, то комиссия должна на основе соответствующих документов определить увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта и отразить в описи. При этом необходимо составить акт и указать причины и лиц, виновных в несвоевременном отражении соответствующих изменений в учетных регистрах.

  Основные средства, непригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи, показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и о причинах непригодности.  
 Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета (на основе инвентарных карточек, описей и других документов) подлежат регулированию. Они обобщаются в ведомости результатов инвентаризации, которая имеет следующий вид:

  Излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».  
 Недостачи основных средств списываются за счет виновных лиц по дебету счета 73 «Расчета с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредиту счета 01 «Основные средства», а при отсутствии виновников или отказе суда во взыскании - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».  
 Все организации имеют право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценка объекта основных средств осуществляется путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время его использования. С этой целью проводится обязательная инвентаризация с исчислением восстановительной стоимости двумя способами: путем пересчета балансовой стоимости на установленные индексы изменения стоимости, разработанные Госкомстатом РФ, либо путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки.  
 Переоценку осуществляют все организации независимо от форм собственности и вида деятельности. Переоценке подлежат все виды основных средств независимо от технического состояния, как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, а также подготовленные к списанию, но не оформленные актами: 
· путем умножения первоначальной стоимости и суммы амортизации на повышающий (понижающий) индекс (индекс-дефлятор).  
Пример. Организация переоценивает оборудование с первоначaльной стоимостью 40 000 руб. И начисленной амортизацией 15 000 руб., используя индекс в размере 1,2. Дооценка первоначальной стоимости составит (40 000^.1,2 - 40 000) = 8000 руб. (Д-т 01 К-т 83), а увеличение амортизации (15 000^.1,2 - 15000) = 3000 руб. (Д-т 83 К-т 02); 
· путем прямого пересчета исходя из документально подтвержденных рыночных цен. При этом амортизация пересчитывается пропорционально изменению стоимости объекта основных средств. Для подтверждения рыночных цен используются: данные о ценах на аналогичную продукцию, предоставленные в письменной форме организацией-изготовителем; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях; информация об уровне цен, опубликованная в средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах; экспертные заключения о рыночной стоимости однородных объектов основных средств.  
 Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, что отражается бухгалтерской записью:  
Д-т сч. 01 «Основные средства,  
К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - на сумму дооценки первоначальной стоимости;  
Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»,  
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - на сумму дооценки амортизации по объекту.  
 Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), что отражается следующим образом:  
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,  
К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму уценки первоначальной стоимости;  
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,  
К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  - на сумму уценки амортизации объекта.  
 Суммы дооценки оборудования, требующего монтажа, производственного и непроизводственного незавершенного строительства, включая сметные затраты по проектной документации, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», и кредиту счета 83 «Добавочный капитал, субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».  
 Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки в предшествующие отчетные периоды, отнесенная на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционных расходов, списывается в отчетном периоде на этот счет в качестве дохода.  
 Сумма уценки объектов основных средств в результате переоценки относится на счет «Прибыли и убытки» в качестве расходов. При этом сумма уценки объекта относится на уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки данного объекта в предшествующие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки в предшествующие отчетные периоды, списывается на счет «Прибыли и убытки» в качестве операционного расхода.  
 При выбытии объекта сумма его дооценки переносится со счета добавочного капитала на счет нераспределенной прибыли организации.  
Результаты переоценки балансовой стоимости основных средств отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором проведена переоценка. Результаты переоценки по состоянию на 1-е число отчетного года отражаются в учете обособленно и не включаются в показатели отчетности предыдущего года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. При этом следует отметить, что в соответствии с действующим порядком увеличение стоимости основных средств в результате их переоценки, проводимой по решению Правительства РФ (без продажи основных средств), не увеличивает оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.  
 О результатах переоценки организации должны сообщать органам налоговой службы.  
 В условиях инфляционной экономики при стабильном росте цен дооценка стоимости основных средств увеличивает величину амортизационных отчислений, а следовательно, уменьшает величину бухгалтерской прибыли. Амортизационная стоимость основных средств согласно ст. 257 НК РФ переоценке не подлежит, и, таким образом, в настоящее время переоценка не влияет на налогооблагаемую прибыль.

 

2.6 ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

 
  Основные средства могут выбывать из организации по следующим причинам: при списании в случае морального и физического износа; в результате продажи; как вклад по договору простого товарищества; в результате безвозмездной передачи по договору дарения; при передаче по договору лизинга; по другим причинам.  
 Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту - поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущей рыночной стоимости).  
 Остаточная стоимость выбывающего основного средства выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы накопленной амортизации в дебет счета 01 с кредита счета 02 «Амортизация основных средств». С этой целью к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями:  
Д-т сч. 01-1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»),  
К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости объекта;  
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,  
Кт сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») - на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту.  
 В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа - акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.  
 При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 также отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом признаются поступления от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами - остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.  
 При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по аналогичной схеме. Доходы в данном случае, естественно, отсутствуют, но в соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению НДС.   В учете данная операция отразится следующими записями по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»:  
· остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;  
· НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;  
· расходы на подготовку к передаче, доставку и др. - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.  
   При недостаче, хищениях и порче основных средств расходы (потери) от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризации по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими записями:  
· на остаточную стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства;  
· на сумму восстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированную стоимость объекта и ранее принятого к налоговому вычету, - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».  
 Результаты инвентаризации регулируются на основании решения руководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решение о взыскании с них материального ущерба, то по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи:  
· на сумму недостачи (по остаточной стоимости) - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;  
· на разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостачи (рыночной стоимостью) - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).  
 Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании, то потери от недостач, порчи и хищений относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».  
 При авариях, стихийных бедствиях и других аналогичных обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».  
 По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются следующие чрезвычайные расходы:  
· остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»;  
· расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. - в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.  
Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями:  
· на текущую рыночную стоимость имущества, остающегося при ликвидации основного средства, - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»;  
· на сумму полученного (признанного) страхового возмещения - в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3.ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

 

Вариант:1

1.Составить проводки.  
2.Разноска по счетам (схема счета).  
3.Расчет себестоимости готовой продукции.  
4.Расчет себестоимости реализованной продукции.  
5.Заполнить шахматную таблицу.  
6. Составить оборотный баланс.

НАИМЕНОВАНИЕ	КОРР.СЧЕТА		СУММА
ХОЗ.ОПЕРАЦИЙ	ДТ	КТ
I. На расчетный счет  поступили
денежные средства:
а)из кассы предпр.выручка от реализ.прод.	51	50	5600
б) от завода РТИ	51	62	125600
в)от УНПЗ за реализованную	51	62	126500
продукцию
г)получены пени за несвоевремен-	51	91/1	841
ность расчетов	51
д)от НУНПЗ поступила дебиторская	51	76	12000
задолженность	51
е)поступили за реализацию излишнего	51	91/1	10800
оборудования	51
ИТОГО			281341
II. Отражена выручка от  реализации
продукции.
1) РТИ	62	90/1	125600
2)УНПЗ	62	90/1	126500
ИТОГО			252100
III.  Списаны с расчетного счета
денежные средства:
а) получены в кассу на хоз.нужды	50	51	3600
б) оплачена счет-фактура за постав-	60	51	2460
ленные материалы.
в) оплачены счета поставщиков	60	51	27000
за оборудование.
г) перечислена задолженность  в ФСС.	69/1	51	336
д) "-""                задолженность в ПФ	69/2	51	1420
е)"-"              задолженоость в ФОМС	69/3	51	224
ж) получена в кассу з/плата	50	51	15227
з) оплачены ТМЦ, сроком службы	60	51	1500
меньше 12 месяцев
и) оплачены услуги автотранспортной	60	51	1420
организации
ИТОГО			53187
IV.  Из кассы выданы денежные
средства:
а) Сидорову на командиров.расходы	71	50	3500
б) Петрову на хоз.расходы по	71	50	1000
расходному ордеру
в) выдана з/пл по платежной ведомости	70	50	14227
г) задепонирована з/плата.	76	50	1000
ИТОГО			19727
V. В кассу предприятия  поступили
денежные средства:
а) возврат от Сидорова п\с по	50	71	281
приходному ордеру
б) поступила выручка от реализованной	50	62	5600
продукции
ИТОГО			5881
VI.  Начислена за февраль2002 года
а) з/пл АУП	26	70	8760
б) з/пл работникам основного произ-	20	70	14370
водства
в) МП Петрову	84	70	1500
ИТОГО			24630
VII. Отчисления с ФОТ
Для АУП
а) ФСС 2,9	26	69/1	254
б) ПФ 20	26	69/2	1752
в) ТФОМС 2	26	69/3	176
г) ФОМС 1,1	26	69/4	96
Для работников основного  производства
а) ФСС 2,9	20	69/1	417
б) ПФ 20	20	69/2	2874
в) ТФОМС2	20	69/3	287
г) ФОМС 1,1	20	69/4	158
ИТОГО			6014
VIII. Удержаны с з/пл :13%
а) НДФЛ без льгот для  АУП	70	68	1139
НДФЛ без льгот с  основ.производства	70	68	1868
ИТОГО			3007
IX.  Авансовый отчет  Сидорова	26	71	3219
X.  На основании накладной  оприхо-	10	60	1271
дованы ТМЦ сроком меньше
12 месяцев от поставщика	19	60	229
ИТОГО			1500
XI.  Произведены вложения  во вне-
оборотные активы.	8	60	22881
ОС приобретены за плату	19	60	4119
ИТОГО			27000
XII.  На основании акта  списаны
на основное производство
а) материалы	20	10	1750
б) з/части	20	10	1200
ИТОГО			2950
XIII.  Переданы со склада в произ-	20	10	3300
водство материалы.
ИТОГО			3300
XIV.  На основании акта-приемки
списаны услуги, оказанные  авто-	20	60	1203
транспортной организацией ( на ос-
новное производство, в т.ч. НДС)	19	60	217
ИТОГО			1420
XV. Начислен износ на  ОС по	20	02	1230
основному производству
XVI. Начислен НДС:
а) по реализованной продукции	90/3	68/2	38456
б) по проданным ОС	91/2	68/2	1647
ИТОГО			40103
XVII. Начислен транспортный  налог	20	68	26900
XVIII. Начислен земельный  налог	20	68	9000
XIX. Списаны реализованные  основные
фонды.	01/1	01	9000
Первоначальная стоимость  основных
фондов 9000руб., начислен износ-4500руб.	91/2	01/1	4500
Определить финансовый результат	02	01	4500
от хоз.операции.
ИТОГО			18000
XX. На основное производство
списаны общехозяйственные	20	26	14257
расходы.
XXI. Оприходуется по фактической
себестоимости готовая продукция	43	20	76946
(100 шт)
XXII. Со склада предприятия  списана
отгруженная за месяц продукция.	45	43	47586
XXIII. С баланса списана реализованная
продукция по фактической себестои-	90/2	45	28315
мости (110 шт).
XXIV. К возмещению из  бюджета
сумма НДС по приобретенным и	68	19	4565
оприходованным материалам.
Закрытие счетов 90,91	90/1	90/9	252100
	90/3	90/3	38456
	90/2	90/2	28315
	90/1	91/9	11641
	91/9	91/2	6147
XXV. Расчет финансовых  результатов	91/9	99	5494
за месяц.	90/9	99	185329
ИТОГО			190823
XXVI. Расчет налога на  прибыль(24%)	99	68	45798
Закрытие счета 99	99	84	145025
	Всего по                 ордеру		1670483

 

 

 

 

 

 

 

Разноска по счетам (схема счета)

    Сч 01 

Сн  21027	-
19) 9000	19)9000 19)4500 19)4500
9000	18000
Ск   12027

 

Сч02  

-	Сн  4730
19)4500	15) 1230
4500	1230
	Ск 1460

 

Сч08 

Сн -	-
11)22881
22881
Ск 22881

 

Сч10 

Сн 3100	-
10)1271	12)2950 13)3300
	6250
	Ск  1879

 

 

Сч19 

Сн   410	-
10)229 11)4119 14)217	4565
4565	4565
Ск 410

 

 

 

Сч20 

Сн-	-
6)14370 7)3736 12)2950 13)3300 14)1203 15)1230 17)26900 18)9000 20)14257	21)76946
76946	76946
Ск-	-

 

 

Сч26 

Сн-	-
6)8760 7)2278 9)3219	14257
14257	14257
Ск-

 

 

Сч43 

Сн   11400
21)76946	22)47586
76946	47586
Ск  40760

 

 

Сч45 

Сн  3800
22)47586	23)28315
47586	28315
Ск  23071

 

 

 

Сч50 

Сн  1538
3)3600 3)15227 5)281 5)5600	1)5600 4)19727
24708	25327
Ск 919