Учет основных средств

         К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

         По степени использования  основные средства подразделяются на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездействующие, находящиеся на консервировании или в запасе.

         По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

         С 1 января 2002 года для  целей налогового учета организации  имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.

         Указанная классификация  разработана на основе ОКОФ и может  использоваться и для целей бухгалтерского учета, в частности, для определения сроков полезного использования объектов основных средств, поступающих в организацию.

         Для целей бухгалтерского учета указанная классификация  может применяться только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года. 

   1.3.Оценка основных средств 

         Оценка основных средств – это денежное выражение  стоимости основных средств, в которой  они отражаются в бухгалтерском  учете. От правильной оценки основных средств зависят достоверное начисление сумм амортизационных отчислений, и соответственно, точное формирование себестоимости и продажной цены продукции (работ, услуг); правильное исчисление налогов, связанных с проведением хозяйственных операций с основными средствами.

         В бухгалтерском  учете применяются следующие  виды оценки основных средств: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость  и остаточная стоимость основных средств.

         Первоначальная стоимость  основных средств представляет собой  стоимость основных средств при их принятии к бухгалтерскому учету.

         Восстановительная стоимость основных средств представляет собой стоимость полного восстановления объектов основных средств в текущих  условиях производства. Иными словами, она представляет собой полную стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на новые аналогичные объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов.

         Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.

         Сумма дооценки объекта  основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал  организации. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка объекта и отнесена на счет нераспределенной прибыли, а в отчетном периоде  проведена дооценка этого объекта, то в этом случае: сумма дооценки отчетного периода в пределах суммы уценки предыдущих периодов относится на счет нераспределенной прибыли, остальная сумма дооценки – на добавочный капитал.

         Сумма уценки объекта  основных средств в результате переоценки относится на счет нераспределенной прибыли. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена дооценка объекта и отнесена на добавочный капитал, а в отчетном периоде проведена уценка этого объекта, то в этом случае: сумма уценки отчетного периода в пределах суммы дооценки предыдущих периодов относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над дооценкой – на счет нераспределенной прибыли.

         Остаточная стоимость  основных средств представляет собой  первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

         Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 7 ПБУ  6/01 при поступлении основных средств в организацию их оценка должна производиться по первоначальной стоимости.

         Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств зависит от способов их поступления  в организацию.

1. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

         Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

         Фактическими затратами  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациями за осуществление работ по договорам строительного подряда и иным договорам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретение объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, изготовлением объекта основных средств (в частности проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, если они начислены до принятия объекта к бухгалтерскому учету).

         Не включаются в  фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретение основных средств.

         В соответствии с  п. 5.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль основные средства, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного объекта, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. При таком поступлении объектов основных средств в организацию могут возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости объектов в бухгалтерском и налоговом учете.

         Например, если денежная оценка основных средств, согласованная  учредителями, будет меньше или больше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей стороны, то в налоговом учете должна быть отражена остаточная стоимость основного средства, а в бухгалтерском учете - денежная оценка, согласованная учредителями.

         2. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

         В соответствии с п. 12 ПБУ 6101 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию безвозмездно, могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

         Для целей налогового учета при безвозмездном получении  объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма  дохода, признанного организацией в  составе внереализационных доходов (п. 8 статьи 250 НК РФ), и расходов организации, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

         В соответствии с  п. 8 статьи 250 НК РФ при безвозмездном  получении основных средств их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости  по данным налогового учета передающей стороны.

         Для целей налогообложения  определение текущей рыночной стоимости  основных средств осуществляется в  соответствии с требованиями статьи 40 НК РФ. При этом информация о ценах  должна быть подтверждена организацией – получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

         При таком поступлении  основных средств в организацию  также могут возникнуть различия в оценке первоначальной стоимости  объектов основных средств в бухгалтерском  и налоговом учете.

         Например, если рыночная цена полученного безвозмездно основного  средства будет меньше его остаточной стоимости, отраженной в документах передающей стороны, то в налоговом  учете должна быть отражена остаточная стоимость основного средства, а  в бухгалтерском учете – его рыночная стоимость.

         3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

         Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  ценностей, т.е. по рыночной цене.

         Признание сделки товарообменной влечет за собой особый порядок документирования и бухгалтерского учета операций по обмену товарами. Товарообменные операции отражаются в бухгалтерском учете в два этапа: передача (реализация) собственных товаров другой организации и принятие к учету товаров, поступивших от этой другой организации.

         В соответствии с  п. 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость основных средств, поступивших в организацию в обмен на другое имущество, могут также включаться фактические затраты организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

         С учетом последней  нормы первоначальная стоимость  приобретенного путем обмена объекта  основных средств формируется из рыночной стоимости передаваемого  в обмен имущества (продукции, товаров, материально-производственных запасов, объектов основных средств и др.), а также фактических затрат организации на доставку этих основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования (без учета НДС).

         Аналогично, организация, передающая объекты основных средств, также принимает к бухгалтерскому учету получаемое в обмен на них имущество по рыночной цене выбывающих объектов основных средств.

         Главой 25 НК РФ порядок  определения первоначальной стоимости  основных средств, поступивших в обмен на другое имущество, для целей налогового учета по налогу на прибыль не установлен.

         В данном случае можно  руководствоваться порядком налогообложения  товарообменных операций, установленным  главой 21 НК РФ. В соответствии с  п.2 статьи 154 главы 21 НК РФ при реализации товаров по товарообменным операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость передаваемого организацией имущества, исчисленная исходя из рыночных (договорных) цен и без включения налога на добавленную стоимость.

         Данную норму целесообразно  использовать и для целей налогообложения  по налогу на прибыль. Таким образом, при приобретении объектов основных средств путем обмена их первоначальной стоимостью для целей налогового учета следует признавать рыночную (договорную) цену передаваемого в обмен имущества.

         Оценка объекта  основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

         4.  Первоначальной  стоимостью основных средств,  приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

         Перечень фактических  затрат на приобретение, сооружение и  изготовление основных средств установлен п. 8 ПБУ 6/01.

         Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении силами самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.