Учет обязательств организации

              Исполнение обязательств должно производиться надлежащим образом, т.е. в установленном месте и в указанный срок. Обязательство должно быть исполнено надлежащему лицу, поэтому должник вправе требовать доказательств, что исполнение принимается самим кредитором или лицом им уполномоченным.

              Надлежащее исполнение – одна из форм прекращения обязательств организации. Однако существуют и иные основания, как-то:

      Отступное. Предоставление взамен исполнения отступного (уплата денег, передача имущества и др.) - по соглашению сторон (ст.409 ГК РФ);

      Зачет. Зачет встречного однородного требования, срок которого наступил, не указан или определен моментом востребования – по заявлению одной стороны (ст. 410-412 ГК РФ);

      Совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ).

      Новация. Замена первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения – по соглашению сторон (ст. 414 ГК РФ);

      Прощение долга. Освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязательств (ст. 415 ГК РФ);

      Невозможность исполнения. Форс-мажор, когда невозможность исполнения вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);

      Акт государственного органа. Исполнение обязательства становиться невозможным в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

      Ликвидация юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

При принятии кредитором данных форм прекращения обязательств следует иметь в виду, что НК РФ устанавливает особый порядок применения налоговых вычетов по НДС при осуществлении товарообменных операций, зачете взаимных требований, использования в расчетах ценных бумаг и собственного имущества, в том числе векселей третьих лиц. [11, с. 8-16]

              В соответствии с Концепцией погашение обязательства может происходить в следующих формах:

      выплата денежных средств

      передача другого имущества

      оказание услуг

      замена кредиторской задолженности одного вида другим

      преобразование кредиторской задолженности в капитал

      снятие требований со стороны кредитора. [6]

              Сроки расчетов для разных видов обязательств определяются на основании соответствующих документов. По договорам гражданско-правового характера сроки расчетов указаны в договоре. По обязательствам организации по налогам и сборам сроки определены в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Сроки расчетов с персоналом по оплате труда определены в ст. 136 «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» Трудового Кодекса РФ. [3] Срокам исполнения обязательств посвящена ст. 314 ГК РФ. В ней говориться, что если срок исполнения обязательства не определен, то оно должно быть погашено в разумный срок после возникновения обязательства, но не указывается, какой срок является разумным. [1]

              Подраздел 5 ГК РФ посвящен срокам исковой давности. Так согласно ст. 195, исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности – три года. Для отдельных видов требований срок может быть иным. Отсчет начинается с момента, когда долг будет просрочен. [1]

              Списание сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, производиться по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. При этом эти суммы относятся на финансовые результаты. [9, с. 14-17]

              Данные суммы включаются в состав прочих доходов в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, и в размерах, в которых они были отражены в бухгалтерском учете организации. (П. 7, 10.4 ПБУ 9/99) [5]. Эти суммы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов организации, согласно п.18 ст.250 НК РФ. [15, с. 31]

Глава 2. Учет обязательств организации

2.1 Учет обязательств организации перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам  сборам

              Выше было выявлено, что у организации существует множество обязательств. В данном вопросе хочу рассказать об обязательствах, которые определены законом, а именно об обязательствах перед бюджетом и внебюджетными фондами. Исчерпывающий перечень налогов, которые нужно платить в бюджет, закреплен в ст. 12-15 НК РФ. [2]

              С момента регистрации организации в Едином государственном реестре юридических лиц и постановке её на учет в Налоговой инспекции организация становится налогоплательщиком. Осуществляя деятельность, организация обязана уплачивать законно установленные налоги и сборы. [2] В связи с этим организация помимо бухгалтерского ведет и налоговый учет, который осуществляется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильность исчисления, полнотой и своевременностью исчисления налогов в бюджет. [10, с. 120-125]

Во второй части НК РФ содержится информация о ставках, порядке уплаты, налоговых периодах и многом другом, касающихся налогов.

Уплата всех налогов организации производиться деньгами и только с её расчетного счета. Любой налог перечисляется в бюджет по платежному поручению, а в бухгалтерском учете дается запись: Д68 «Расчеты по налогам и сборам» К 51 «Расчетные счета».

              Итак, перейду к рассмотрению учета обязательств по налогам и сборам.

              Налог на добавленную стоимость. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, при этом под реализацией понимается не только передача права собственности на возмездной основе, но и безвозмездная передача права собственности. [10, с. 120-125] В соответствии со ст. 164 НК РФ на сегодняшний день существуют ставки НДС 0, 10 и 18%, в зависимости от характера деятельности организации. Если НДС начислен с выручки, то дается следующая запись: Д 90 «Продажи» субсчет «НДС» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Налог, начисленный при безвозмездной передаче товаров, оформляется проводкой: Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет « Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС». Такая же проводка дается при передаче товаров для собственных нужд. Суммы входного НДС, предъявленные компании при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) нужно отразить следующей проводкой: Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и некоторые другие. [16, с. 28-35] Организация имеет право на налоговый вычет по НДС, если одновременно выполняются следующие условия:

      Приобретенные активы используются в деятельности, результаты которой облагаются НДС

      Счет-фактура поставщика зарегистрирован в Книге покупок

      Приобретенное имущество поставлено на учет

Налоговый вычет отражается записью: Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». [16, с. 28-35] Далее сравнивается обороты кредита и дебета счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; если кредит больше дебета, то у организации  возникает обязательство по НДС, если наоборот – то обязательство у бюджета перед организацией.

Налог на имущество организаций. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное на временное пользование, владение, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Для расчета базы по данному налогу, необходимо рассчитать остаточную стоимость  имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего месяца, а затем из получившейся суммы найти среднее арифметическое. В соответствии со ст. 380 НК РФ налоговая ставка по налогу на имущество 6%. [2] Чтобы списать начисленный налог на имущество необходимо сделать проводку: Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам». [14, с. 44-45]

Налог на прибыль организаций. Объектом налогообложения по данному налогу является прибыль, которая для российских организаций является полученным доходом, уменьшенным на величину произведенных расходов, которые определены в соответствии с гл. 25 НК РФ. [2] С 2009 г. ставка налога на прибыль уменьшилась на 4%, и составила 20%. [12, с. 31-35] Налог на прибыль начисляется проводкой: Д 99 «Прибыли и убытки» К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Единый социальный налог. Базой по ЕСН является заработная плата работников организации, но источником являются затраты организации. Налогоплательщики данного налога обязаны вести учет начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм исчисленного ЕСН и налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты. [10, с. 120-125] Ставка ЕСН на сегодняшний день - 26%, из них 20% перечисляется в Федеральный Бюджет (на финансирование базовой части трудовой пенсии – 6%, в Пенсионный фонд – 14% для формирования страховой и накопительной частей пенсии), 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, 2% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования и 2,9% - в Фонд социального страхования. Начисление ЕСН отражается проводкой: Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и некоторые другие К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет дебета зависит от того, с зарплаты какого работника начисляется ЕСН: занят ли он в основном производстве (сч.20), во вспомогательном (сч.23) и так далее. Аналитический учет компания ведет отдельно по каждой части взносов в Пенсионный Фонд. Пенсионные взносы уменьшают сумму начисленного ЕСН, зачисляемую в Федеральный бюджет. Эту операцию отражают проводками: Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет  «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФБ» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии», Д 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет  «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФБ» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии». [20, с. 36-39]

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Налоговой базой по данному взносу является также заработанная плата работников, а источником – затраты организации. Ставка сбора от НС и ПЗ от 0,2 до 8,5% в зависимости от характера работы. Начисляют взносы в корреспонденции с тем счетом, на котором отражено соответствующее вознаграждение сотрудника: Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и некоторые другие К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет  «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний». [7, с. 36-39]

Налог на доходы физических лиц. По данному налогу организация выступает налоговым агентом. Налоговый учет, осуществляемый у налоговых агентов, предусматривает обязанность учета доходов, выплаченных им физическому лицу и подлежащих налогообложению. [10, с. 120-125] Налоговой базой по НДФЛ является заработная плата работника, но в отличие от ЕСН и взносов от НС и ПЗ, источником уплаты данного налога являются доходы работников, таким образом, это расход самого работника, а не организации.

В соответствии со ст. 224 НК РФ ставка налога по доходам от трудовой деятельности – 13%. [2] По НДФЛ предусмотрен стандартный налоговый вычет. Он включает вычет на «себя» - 400 рублей и вычет на детей и иждивенцев с 1 января 2009 г. – 1000 рублей (до 2009 г. он составлял 600 рублей). Право на вычет на себя работник теряет, если его доход с начала года превысит 40 000 рублей, а на детей – 280 000 рублей. Такие положительные нововведения были приняты только с 1 января 2009 года. До 2009 г. лимит по вычету на «себя» составлял 20 000 рублей, а на детей – 40 000 рублей. [8, с. 36-37]

В учете обязательство по НДФЛ отражается записью: Д 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ».

Налоги, источником выплаты которых является себестоимость продукции (работ, услуг), такие как транспортный, водный, земельный и лесной, оформляются проводкой: Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Акцизы. Данным налогом облагаются не все товары, а только отдельные, например, алкогольные напитки, бензин, табачная продукция и другие. [2] Ставки данного налога содержаться в ст. 193 НК РФ. В бухгалтерском учете акциз начисляется проводкой: Д 90 «Продажи» субсчет «Акцизы» К 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам». По общему правилу, закрепленному в НК РФ, суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитывается в  их стоимости. При этом делается проводка: Д 10 «Материалы» (41 «Товары») К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражена стоимость приобретенной продукции с учетом акцизов, но без учета НДС. Однако  при некоторых условиях, оговоренных в НК РФ, сумму акциза, уплаченного при покупке, можно принять к вычету, если купленные подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это делается во избежание двойного налогообложения. [16, с. 28-35]

2.2 Учет прекращения обязательств зачетом требований

              Прекращение обязательств может быть выполнено различными способами. В первой главе данной работы эти способы были оговорены. В данном пункте хочу рассказать об учете прекращения обязательств зачетом требований.