Учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов

     на  ст. 8 “Износ основных средств и нематериальных активов” относят начисленный износ  основных фондов общехозяйственного назначения, а также в установленном предприятием размере - износ нематериальных активов;

     на  ст. 9 “Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения” относят все расходы  на содержание в исправном состоянии  общехозяйственных основных средств  и их эксплуатацию, оплату труда рабочих центральных складов и кладовщиков;

     в ст. 10 “Испытания, опыты, исследования, изобретательство и технические  усовершенствования” включают затраты  на испытания, опыты, исследования, оплату экспертиз;

     в ст. 11 “Обеспечение нормальных условий  труда и техники безопасности” включают затраты на охрану труда, не имеющие характера капитальных вложений;

     на  ст. 12 “Подготовка кадров” относят  расходы на подготовку или повышение  квалификации кадров;

     в ст. 13 “Организационный набор рабочей  силы” включают предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы;

     на  ст. 14 “Прочие общехозяйственные  расходы” относят расходы, не вошедшие ни в одну из перечисленных выше статей: отчисления, выплачиваемые на основании судебных решений;

     В. Сборы и отчисления:

     в ст. 15 “Налоги, сборы и прочие обязательные платежи” включают расходы на оплату налогов в соответствии с действующим  законодательством, включаемых в себестоимость  продукции, госпошлины, оплату надзора  за паровыми котлами;

     Г. Общехозяйственные расходы непроизводительного характера:

     на  ст. 16 “Потери от простоев” относят  сумму оплаты труда производственных рабочих, начисленную во время простоев;

     в ст. 17 “Недостачи от порчи материалов при хранении на складах” включают недостачу материальных ценностей на складах предприятия в пределах норм убыли;

     В течение месяца все общехозяйственные  расходы собирают на дебете счета 26 с кредита счетов в зависимости  от характера расходов (02, 05, 10, 12, 13, 23, 31, 50, 51, 52, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 84 и др. ), а в конце месяца за вычетом возвратов (дебет счетов 10, 50, 51, 52, кредит счета 26) их распределяют и включают в состав затрат основного производства (дебет счета 20, кредит счета 26) с распределением между видами изготавливаемой продукции пропорционально какой-либо базе.

     Порядок распределение общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами.

     В большинстве случаев базой распределения  общехозяйственных расходов является начисленная оплата труда за изготовленную продукцию.

     Если  вспомогательные производства предприятия  оказывали услуги на сторону, то соответствующая  часть общехозяйственных расходов подлежит включению в издержки производства(дебет  счета 23, кредит счета 26). Остатка по счету 26 на конец месяца не бывает. Такой порядок списания общехозяйственных расходов является традиционным для практики отечественного учета. Однако в условиях рыночных отношений исходя из требований международных стандартов бухгалтерского учета общехозяйственные расходы не относят на счета производственных затрат, а полностью списывают на реализованную продукцию (дебет счета 46, кредит счета 26), где они подлежат распределению между видами реализованной готовой продукции пропорционально выручке от реализации продукции. Порядок списания общехозяйственных расходов предприятие определяет самостоятельно при выработке учетной политики на предстоящий год. 

     2.3 Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов 

     Общепроизводственные  и общехозяйственные расходы, возникающие в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением хозяйствующим субъектом и его подразделениями, относятся к накладным.

     Общепроизводственные  расходы, их состав и размер определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов подразделений. Планирование и учет таких расходов производится по следующей номенклатуре статей:

     амортизация производственного оборудования и  транспортных средств;

     отчисления  в ремонтный фонд или расходы на ремонт производственного оборудования и транспортных средств;

     по  эксплуатации оборудования;

     заработная  плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

     содержание  аппарата управления цеха;

     содержание зданий цехов и цеховых сооружений;

     на  проведение испытаний, опытов и исследований;

     охрана  труда работников цеха;

     потери  от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

     Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется  на счете 25 «Общепроизводственные расходы», аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху и по статьям сметы. При журнально-ордерной форме учета общепроизводственные расходы фиксируются в ведомости № 12, которая выполняет роль одновременно регистров аналитического и синтетического учета. Записи в эту ведомость производятся по данным ведомостей распределения расхода материалов, заработной платы, отчислений на социальные нужды, начисления амортизации и других документов.

     На  счетах бухгалтерского учета общепроизводственные расходы отражаются так:

     Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

     Кредит  сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов» и пр.

     По  окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25, списывается (распределяется), счет закрывается.

     Общепроизводственные расходы относятся не только на себестоимость готовой продукции, но и на себестоимость незавершенного производства на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, которая относится на себестоимость готовой продукции, распределяется между отдельными видами продуктов труда. Выбор способа распределения расходов в бухгалтерском учете между объектами учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг производится организацией самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности. Основанием для распределения общехозяйственных расходов может служить сумма основной заработной платы производственных рабочих, либо прямые затраты материалов, другие критерии, значения которых соответствуют нормативным (плановым) или фактическим величинам затрат.

     Для распределении общепроизводственных расходов между видами продукции  определяется отношение суммы указанных  расходов к общей величине показателя, принятого в качестве критерия (например, заработной платы производственных рабочих по цеху).

     Общехозяйственные расходы связаны с управлением организацией в целом, ее обслуживанием. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

     Планирование  и учет общехозяйственных расходов осуществляются по следующей номенклатуре статей:

     содержание  аппарата управления;

     на  служебные командировки аппарата управления;

     содержание  пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

     представительские расходы, связанные с деятельностью  организации;

     содержание  прочего хозяйственного персонала;

     канцелярские  и почтово-телеграфные расходы;

     амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

     отчисления  в ремонтный фонд (при его создании);

     на  содержание зданий, сооружений и инвентаря  общехозяйственного назначения;

     на  проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;

     на  охрану труда работников организации;

     подготовка  и переподготовка кадров;

     обязательные  отчисления, налоги и сборы;

     непроизводительные  общехозяйственные расходы;

     прочие.

     Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», аналитический - по статьям сметы в специальной ведомости. Регистром аналитического учета общехозяйственных расходов является ведомость № 15, которая заполняется по данным разработочных ведомостей, указанных к ведомости № 12. На счетах бухгалтерского учета общехозяйственные расходы отражаются записью:

     Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

     Кредит  сч. 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97«Расходы будущих периодов» и пр.

     В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов, которое осуществляется согласно учетной политике организации одним из способов:

     1) путем списания в дебет счетов  учета затрат на производство (20, 23, 29);

     2) на счет учета продаж.

     Общехозяйственные расходы, приходящиеся на продукты труда, как и общепроизводственные, распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально выбранной базе.

     Если  общехозяйственные расходы включаются в затраты на производство конкретных видов продукции, на счетах бухгалтерского учета формируется запись:

     Дебет сч. 20 «Основное производство» (по видам продукции)

     Кредит  сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

     При данном варианте отнесения общехозяйственных  расходов на счетах бухгалтерского учета  формируется полная производственная себестоимость продукции, работ, услуг.

     Базой распределения общехозяйственных расходов как между остатками незавершенного производства и готовой продукцией, так и иными объектами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг могут выступать основная заработная плата производственных рабочих; затраты сырья и материалов; прямые затраты как фактические, так и нормативные (плановые); другие показатели.

     Если  общехозяйственные расходы в  качестве условно-постоянных относятся  на счет 90 «Продажи», то на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

     Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2

     Кредит  сч. 26 «Общехозяйственные расходы». В  этом случае на счетах учета затрат формируется сокращенная себестоимость  продукции, работ, услуг, что соответствует  применяемой в зарубежной практике системе «директ-кост».

     Несмотря  на то, что второй вариант значительно упрощает списание общехозяйственных расходов, он применим при условии, что вся производимая за отчетный период продукция продается либо удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.

     Для учета затрат в подразделениях вспомогательного производства при журнально-ордерной форме используется ведомость №12. Результаты деятельности подразделений  вспомогательного производства в зависимости  от их назначения оформляются накладными сдачи продукции, актами приема-передачи выполненных работ, путевыми листами, справками руководителей служб энергетика, технолога, механика и др.

     Продукция, работы, услуги вспомогательного производства потребляются внутри организации либо продаются покупателям и заказчикам. Фактические затраты по продуктам труда вспомогательного производства, потребляемым внутри хозяйствующего субъекта, распределяются между подразделениями - потребителями продукции, работ, услуг, а внутри подразделений - по другим объектам учета и калькулирования.