Учет объектов нематериальных активов на предприятии

Новокузнецкий институт (филиал)

федерального  государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального  образования «Кемеровский государственный  университет»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 
 
 

Курсовая работа

• «УЧЕТ ОБЪЕКТОВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ»
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


Новокузнецк 2011

Новокузнецкий институт (филиал)

федерального  государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального  образования «Кемеровский государственный университет»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 


                           Студент  группы ФЗВ-10

                                                                                       Сахапова Л. М. 


Курсовая  работа

по  бухгалтерскому учету

• «УЧЕТ ОБЪЕКТОВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ»
 


                              Руководитель: Багрей С. В.

                                   

                            

Курсовая  работа допущена к  защите        подпись руководителя «__»___________ 20__ г.

Курсовая работа защищена с  оценкой «_______»         подпись руководителя «__»___________ 20__ г.

 


Новокузнецк 2011

Содержание

 


  Введение

       Актуальность: в последние годы резко возросла степень и роль нематериальных активов в производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи с этим особую актуальность для российских предприятий приобрела проблема совершенствования учета и анализа нематериальных активов.

       В современной экономике богатство  и рост порождаются, прежде всего, нематериальными активами. Материальные и финансовые активы быстро преобразуются в товары, в лучшем случае, приносящие среднюю окупаемость произведенных инвестиций. Сверхприбыль приносит разумное использование нематериальных активов.

       Потребность в интенсивном вовлечении нематериальных активов в хозяйственную деятельность российских предприятий, с одной стороны, а также недостаточная теоретическая, методическая и прикладная проработка вопросов учета и анализа нематериальных активов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, с другой стороны, обусловливают необходимость дальнейшего совершенствования учета и анализа нематериальных активов и указывают на актуальность данного исследования.

       Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и методологические аспекты учета и анализа нематериальных активов.

       Цель: изучение особенностей учета объектов нематериальных активов на предприятии

       Задачи:

1. Ознакомиться со спецификой учета нематериальных активов
2. Обобщить и систематизировать изученный материал
3. Сделать выводы
 


Глава I. Теоретическая часть

1. 1 Понятие, классификация и оценка материальных активов

       Понятие объекта, относящегося в бухгалтерском  учете к нематериальным активам, дано в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, приказ Министерства финансов России от 26.12.94 № 170. Согласно Положению нематериальные активы классифицируются как права, которые наряду с правовыми нормами отвечают следующим двум требованиям: используются в течение длительного периода, превышающего один год; приносят доход в процессе их использования. В соответствии с Положением данные права возникают: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения; свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу-хау» (научно-технической, организационной, финансово-экономической информации, составляющей коммерческую тайну, в отличие от изобретения «ноу-хау» не требует регистрации и охраняется путем установления запрета на ее разглашение) и др.; из прав на пользование земельными участками и природными ресурсами.

       Нематериальные  активы удобно также классифицировать по связи с другими элементами деятельности. Так, Р.Рейли и Р.Швайс  в своей монографии выделяют десять типов нематериальных активов:

       НМА, связанные с маркетингом. К этой группе активов относятся, например, товарные знаки, фирменные названия, названия торговых марок (бренды), логотипы.

       НМА, связанные с технологиями. Сюда относятся, например, патенты на технологические  процессы, патентные заявки, техническая  документация, техническое ноу-хау и т.д.

       НМА, связанные с творческой деятельностью. К таким нематериальным активам  относятся литературные произведения и авторские права на них, музыкальные  произведения, издательские права, постановочные  права. Эти права являются одними из самых долгоживущих. Так, в США соответствующие авторские права действуют на протяжении жизни автора и 50 лет после его смерти. Вместе с тем эта категория достаточно сложна для оценки: во многих случаях вообще затруднительно сказать, обладает ли такой нематериальный актив отличной от нуля стоимостью.

       НМА, связанные с обработкой данных. К  таким активам относят запатентованное  программное обеспечение компьютеров, авторские права на программное  обеспечение, автоматизированные базы данных, маски и шаблоны для интегральных схем.

       НМА, связанные с инженерной деятельностью. Сюда относятся промышленные образцы, патенты на изделия, инженерные чертежи  и схемы, проекты, фирменная документация. Этот тип нематериальных активов  также достаточно сложен в оценке. Часто подобные нематериальные активы носят характер опционов, т.е. их наличие означает для владельца право получения экономических выгод в определенном случае, например, в случае выпуска продукции с использованием патента, реализации проекта и т.д.

       НМА, связанные с клиентами. Это могут быть, например, списки клиентов, контракты с клиентами, отношения с клиентами, открытые заказа на поставку. При этом отношения могут быть зафиксированы юридически (договорные отношения с клиентом), так и не быть юридически закрепленными. Нематериальные активы этой группы тесно связаны с гудвиллом компании, а также с маркетинговыми НМА. Как следствие, и стоимость этой группы активов достаточно сложно корректно отделить от стоимости гудвилла предприятия либо стоимости активов, связанных с маркетингом.

       НМА, связанные с контрактами. Это  выгодные контракты с поставщиками, лицензионные соглашения, договора франшизы, соглашения о неучастии в конкуренции. Обычно активы данной группы относительно легко идентифицировать, поскольку  эта группа активов чаще всего связана с текущими экономическая выгодами для их владельца.

       НМА, связанные с человеческим капиталом. Например, к этой категории относятся  отобранная и обученная рабочая  сила, договора найма, соглашения с  профсоюзами.

       НМА, связанные с земельным участком. К ним относятся права на разработку полезных ископаемых, права на воздушное пространство, права водное пространство и т.д [11].

       Наконец, НМА, связанные с понятием “гудвилл” (деловая репутация). К этой категории  относится гудвилл организации, гудвилл профессиональной практики, личный гудвилл специалиста, гудвилл знаменитости, и наконец, общая стоимость бизнеса в качестве действующего предприятия.

       В настоящее время в Российской системе бухгалтерской отчетности к нематериальным активам относятся (п. 4 ПБУ 14/2000):

       1. Исключительные права на такие  результаты интеллектуальной деятельности, как авторские права на программы  для ЭВМ, базы данных и др.; права патентообладателя на изобретения,  промышленные образцы, полезные  модели, селекционные достижения; права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

       2. Организационные расходы (связанные  с образованием юридического  лица, признанные в соответствии  с учредительными документами  частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

       3. Деловая репутация организации.

       К нематериальным активам также относятся  объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем условиям, приведенным  в пункте 3 ПБУ 14/2000, однако, организационные расходы и деловая репутация не отвечают всем условиям п.3. (они не могут быть идентифицированы), но в порядке исключения пунктом 4 ПБУ 14/2000 включены в состав нематериальных активов [1].

       Тем не менее, решения основной проблемы – полноты финансовой отчетности – на данный момент в мировой практике бухгалтерского учета не существует. Но введение в действие положений по бухгалтерскому учету, вызванное возрастающей необходимостью регламентации учета интеллектуального капитала, подтверждает важность этой проблемы и то, что российская нормативно-правовая система находится на пути её решения. Основная сложность отнесения объекта к нематериальным активам заключается в неоднозначности его оценки.

       Для оценки НМА использовали гипотезу, что традиционный подсчет не подходит для оценки НМА на предприятиях, занятых в современном бизнесе. Укоренившаяся оценка материальных активов передает данные для финансовых измерений, которые есть не что иное, как данные, необходимые для принятия ключевых решений производителя, решающего проблему выбора будущего направления деятельности компании и размещения ресурсов.

       Основные  вопросы, возникавшие перед менеджерами, формулировались так: необходимо решить, как измерить, в какой форме  это будет сообщаться и какой  вывод можно сделать из этих новых для экономики критериев. В связи с таким подходом возникло много сложностей, вызванных тем, что «новые критерии», с одной стороны, должны быть тщательно изучены, но экономическим-то процессом необходимо управлять немедленно, т.е. в то же самое время. Вместе с тем каждый новый критерий должен легко запоминаться, быть легко применимым инструментом контроля, полностью отражать новые теории в организации и управлении знаниями. Они должны быть надежными настолько, насколько это возможно, должны объективно указывать пути достижения будущего успеха, несмотря на то, что по своей природе являются функцией неустойчивости таких переменных, которые характеризуют образование, культуру и удовлетворение интересов всех других сторон развития общества. И, наконец, выявление критериев должно быть доступным для принятия решений, приводящих к высокому экономическому эффекту.

       Для проведения оценки НМА делается предположение, что организация представляет собой  систему, в которой люди являются одновременно и носителями знаний, и критическим фактором во взаимоотношении с внешней средой, и источником культуры, и «активизаторами» структурных знаний.

       На  наш взгляд, при оценке НМА предпочтительнее использовать понятие интеллектуальный потенциал, а не интеллектуальный капитал, так как последний не в достаточной мере отражает динамику постоянно изменяющихся данных. Кроме того, в соответствии с традиционными методами подсчета, интеллектуальный капитал может быть зафиксирован только через потенциал, порождающий:

       во-первых, будущие отдачи (при оценке интеллектуального потенциала мы оцениваем его потоки и динамическую природу);

       во-вторых, усиление взаимной связи интеллектуальных ресурсов и их потребность быть актированными, так же как и протяженность  процесса управления (менеджмент);

       в-третьих, демонстрацию характера принятия решений  производителями, которые необходимы для достижения поставленных целей.

       По  оценкам, произведенным консалтинговыми  компаниями, нематериальные активы в  таком «гиганте бизнеса», как Microsoft, более чем в 10 раз превышают ее основной капитал. Таким образом, последний сегодня не может являться единственно значимым индикатором, влияющим на решения, принимаемые инвесторами или любыми другими лицами, заинтересованными в оценке активов фирмы. Кроме того, нельзя забывать и утверждение Питера Дракера: «все, что не может быть измерено, не будет учитываться».

       Таким образом, сегодня самое пристальное  внимание должно уделяться тем ключевым нематериальным факторам, которые обеспечивают доходные статьи и увеличивают доход компании. Внимание менеджеров, главным образом, должно быть нацелено на количественную информацию. Следовательно, требуется определить число этих факторов, а необходимым условием для оценки НМА является выделение такого их количества, при котором вычисления будут простыми и практичными.

       Сегодня оценка интеллектуального потенциала личности, который можно представить  как один из факторов формирования НМА организации, ведется двумя  способами. Первый путь опирается на организационные и управленческие теории. Его цель – изучение «приспосабливаемости» и «изобретательности» человеческого разума, «встраиваемого» в организационно-культурную среду.

       Другой  путь детальный учет и контроль. Это направление исследований представляет собой наибольший интерес для  организации «измерения интеллектуального потенциала» с целью разработки новых критериев для проведения фундаментального анализа нематериальных активов [2].

 


       1. 2 Документальное оформление движения нематериальных активов

       Для документального оформления хозяйственных операций, отражающих процесс движения нематериальных активов, и выполнения задач бухгалтерского учета нематериальных активов в организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком.

       Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов нематериальных активов.

       Учет  нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций [9].

       В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько  охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

       Для целей бухгалтерского учета помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, на каждый инвентарный объект нематериального актива должна оформляться соответствующая первичная документация.

       Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная  форма первичной учетной документации — карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

       В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания  работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

       Один  из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией  передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

       Карточка  учета нематериальных активов применяется  для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

       Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа о принятии объекта нематериального актива к учету, о приемке-передаче (перемещении) нематериальных активов и другой документации.

       Другие  утвержденные формы первичной учетной  документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание нематериального актива, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения нематериального актива и отразить их в приложении к приказу об учетной политике организации. 
1. 3 Синтетический и аналитический учет поступления и создания нематериальных активов

       Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

       Счет 04 активный, предназначен для получения  информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих  организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

       На  счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

       Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

       Нематериальные  активы, внесенные учредителями или  участниками в счет их вкладов  в уставный капитал, целесообразно  отражать на счете 08 (по аналогии с основными  средствами). При этом задолженность  учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит  счета 75 "Расчеты с учредителями"  

Дебет счета 04 "Нематериальные активы"     

Кредит  счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"                                      

       Безвозмездно  полученные нематериальные активы приходуются  по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".

       Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

       Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

       На  лицевой стороне карточки указывают  полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации).

       На  оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов [8].

 


1. 4 Учет амортизации нематериальных активов

       Поскольку нематериальные активы также по частям передают свою стоимость в процессе производства на вновь создаваемый продукт, то это обстоятельство в бухгалтерском учете отражается таким же образом, как и при амортизации основных средств.

       Амортизацией  называется экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов.

       В Плане счетов бухгалтерского учета  предусмотрен счет, на котором отражаются формирование и списание амортизационных  отчислений. Через амортизационные  отчисления, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость соответствующего объекта нематериальных активов должна быть полностью погашена. При использовании предприятиями нематериальных активов на непроизводственные цели начисленная по ним сумма амортизации в себестоимость товаров не включается.

       Величина  амортизации нематериальных активов  на предприятии исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного  использования (но не более срока  деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия). Амортизация нематериальных активов может определяться по нормам, рассчитанным самим предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока полезного пользования. Начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов производится в течение срока полезного использования.

 
 


       Амортизация нематериальных активов на предприятии начисляется:

• путем аккумулирования сумм на отдельном счете;
• способом уменьшаемой первоначальной стоимости объекта.

       Если  этот метод применяется по другим видам нематериальных активов (охранные документы и др.), то после погашения  их первоначальной стоимости они  продолжают числиться в учете до окончания срока действия этих документов в условной оценке. Эта оценка устанавливается организацией самостоятельно и в последующем списывается на ее финансовые результаты [7].

       Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

       В течение всего срока полезного  использования нематериальных активов  начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев  консервации предприятия.

       В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В течение всего срока полезного использования применяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.

       Расчет  амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь  поступившим нематериальным активам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

       Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

       Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

       Согласно  п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут  отражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:

• накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• уменьшением первоначальной стоимости объекта.

       Амортизация нематериальных активов как приобретенных  предприятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относится на затраты (включается в себестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности предприятия. На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета, при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»:

       Д 20 «Основное производство»

       Д 23 «Вспомогательные производства»

       Д 25 «Общепроизводственные расходы»

       Д 26 «Общехозяйственные расходы»

       Д 44 «Расходы на продажу»

       К 05 «Амортизация нематериальных активов»;

       В течение всего срока полезного  использования применяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.

       Если  нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия, то на сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

       Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

       К 05 «Амортизация нематериальных активов» или

       Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

       К 04 «Нематериальные активы».

       Если  амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем  уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой предприятием, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты предприятия. Будут сделаны бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

       Д 04 «Нематериальные активы»

       К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - условная оценка объекта нематериальных активов.

       В ПБУ 14/2000 не сказано, что делать с  остаточной стоимостью объекта нематериальных активов после окончания начисления амортизации по способу уменьшаемого остатка. По нашему мнению, ее можно отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) в конце срока эксплуатации объекта нематериальных активов.

       Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться - это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль.

       В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, введенном в действие с 1 января 1999 г., представлен закрытый перечень неамортизируемых объектов нематериальных активов.

       Деловая репутация в течение двадцати лет (но не более срока деятельности предприятия) ежемесячно относится на затраты производства путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета «Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериальные активы».

       Отрицательная деловая репутация подлежит равномерному списанию на финансовые результаты как прочие доходы. Амортизируемый срок - 20 лет.

       В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации предприятия [6].

 


1. 5 Учет выбытия нематериальных активов

       В силу тех или иных  причин нематериальные активы, числящиеся в организации списываются с учета.

       Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

• непригодность к дальнейшему использованию;
• истечение срока их полезного использования;
• передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
• безвозмездная передача нематериальных активов;
• реализация нематериальных активов

       Одновременно  со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

       В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2000 доходы  и  расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания  нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации. Списание  объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока их полезного использования, производится на основании акта. Акт  должен  быть составлен  компетентной  комиссией, которая  определяет  и  указывает  в акте  причины списания, а также другие аналитические данные [1].

       На  основании  акта, утвержденного  руководителем,  делается  отметка  о выбытии   объекта   в   Карточке   учета   нематериальных   активов   (форма № НМА-1).

       При  списании  объектов  нематериальных активов за непригодностью необходимо помнить,  что  получаемый   убыток  не  уменьшает  налогооблагаемую  прибыль и  должен быть показан в Справке о порядке определения данных, отражаемых  по строке 1 “Расчета (налоговой декларации)  налога от фактической прибыли.

 


       При списании в учете делаются следующие  записи:

       Дебет 05  Кредит 04  -  списывается начисленная  амортизация;

       Дебет 91  Кредит 04  -  списывается  остаточная   стоимость   объекта   без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

       Дебет 99  Кредит 91  -  определяется финансовый результат - убыток.

       Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный  капитал  другой организации. Их стоимость определяют исходя из денежной  оценки, согласованной  учредителями  организации.

       Для  учета информации о наличии и  движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 58 “Финансовые вложения”.

       Дебет 58  Кредит 91/1  -  отражается  передача   вклада  в  согласованной оценке;

       Дебет 91/2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость  переданных нематериальных активов;

       Дебет 05 Кредит 04 - списана начисленная  амортизация;

       Дебет 91/3 Кредит 19 - списана сумма НДС;

       Дебет 91/9 Кредит 99 - отражен финансовый результат

       Эта прибыль подлежит налогообложению  в том налоговом периоде, в  котором была осуществлена передача объекта НМА.

       Если  же согласованная оценка передаваемого  НМА меньше его остаточной стоимости, то организация получит убыток: Дебет сч. 99  Кредит сч. 91/9 Сумма  нанесенного  убытка  не  уменьшает налогооблагаемую прибыль. Согласно  п. 1  статьи  146  Налогового  кодекса РФ,  передача  прав собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается их реализацией и облагается НДС.

       Таким  образом, передающая сторона должна  составить счет-фактуру по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель не возмещает из  бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

       В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной передаче равна  нулю, она всегда  будет  меньше  остаточной (балансовой) стоимости объекта НМА. Поэтому у  организации всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.

       В  соответствии с п. 2.4 Инструкции  по  налогу на прибыль № 62 отрицательный результат  от  реализации  и  от безвозмездной передачи нематериальных активов в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

       Для целей  бухгалтерского  учета  расходы, связанные с безвозмездной  передачей объектов  НМА, согласно  п. 11 ПБУ 10/99 относятся к операционным  расходам, отражаемым  по  строке  100 “Прочие операционные расходы” формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках” [12].

       Для целей налогообложения убытки от безвозмездной передачи имущества относятся к вне реализационным расходам.

       Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

       Дебет 05  Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту;

       Дебет 91  Кредит 04  -  отнесена  на  операционные  расходы   остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

       Дебет 91  Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС  от  остаточной стоимости;

       Дебет 99  Кредит 91 - отражен убыток от безвозмездной  передачи.

       Очень  часто  выбытие  нематериальных  активов происходит в связи с  их реализацией.

       Продажа НМА осуществляется  на  основе  целого  ряда  договоров:  об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

       Продажная  цена  определяется  в  договоре. Реализация  НМА  подлежит обложению  НДС,  т. е.  продажа  объектов  НМА  производится  по  ценам, включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

       Финансовый  результат  от  реализации  НМА  определяется как  разница между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных с  продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на  финансовые результаты  организации,  но  не  уменьшают  налогооблагаемую прибыль.

       Реализация  нематериальных  активов  отражается  в  учете  следующими проводками:

       Дебет 62  Кредит 91 - отражена реализация объекта;

       Дебет 91  Кредит 68 субсчет “Расчеты по НДС” - начислен НДС;

       Дебет 05  Кредит 04 - списана сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;

       Дебет 91  Кредит 04 - списана  остаточная  стоимость, выбывающего объекта;

       Дебет 91  Кредит 99 - отражен финансовый результат от реализации актива [8].

 


1. 6 Раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

       Сведения  о наличие нематериальных активов  на начало и конец отчетного периода  содержаться в бухгалтерском  балансе. Данные о наличие на начало и конец отчетного периода, поступления и выбытия отдельных видов нематериальных активов содержаться в Приложении к бухгалтерскому балансу. В этой же форме отчетности указывается сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.

       В состав информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2007 подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о способах оценки не материальных активов, приобретенных за не денежные средства;
• о принятых организацией полезных сроках использования нематериальных активов;
• о способах определения амортизации нематериальных активов, а так же установленном коэффициенте при наличие амортизации способом уменьшаемого остатка;
• об изменении сроков полезного использования нематериальных активов;
• об изменении способов определения сроков использования нематериальных активов.

       В бухгалтерской отчетности организации  следует раскрывать, как минимум, следующую информацию по отдельным  видам не материальных активов:

• первоначальная или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;
• стоимость списания и обесценения нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;
• суммы начисленной амортизации по нематериальным активам с определением сроков полезного использования;
• первоначальная или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а так же факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
• стоимость переоцененных нематериальных активов, первоначальная стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;
• оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленных на достижение целей создания некоммерческих организаций;
• стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а так же признанный убыток от обесценения;
• наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;
• наименование, первоначальная или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания которой не возможно оценить финансовое состояние организации или финансовые результаты ее деятельности.

       При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах  отдельно раскрывается информация о  нематериальных активах созданных самой организацией [10].

       В бухгалтерской отчетности по общей  величине нематериальных активов, а  также по отдельным их видам содержатся сведения о первоначальной стоимости  нематериальных активов на начало и  конец отчетного периода (ф. № 1) и  о их движении (раздел 3 «Амортизируемое имущество», ф. № 5). В справке к разделу 3 ф. № 5 приведены данные о сумме амортизации нематериальных активов и о стоимости неамортизируемых нематериальных активов.

       В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000 подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
• о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
• о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
• о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
 


Заключение

    1. Нематериальные активы представляют  собой средства, характеризующие стоимость прав пользования (природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальной собственности). К этой категории относятся патенты, товарные знаки и торговые марки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.

    2. Критерием отнесения объекта  к нематериальным (неосязаемым) активам  является, прежде всего, их полезность, т. е. возможность приносить  доход в течение длительного  периода времени. Длительность эксплуатации нематериальных активов предполагает постепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.

    3. Приобретение нематериальных активов  приравнивается к долгосрочным  инвестициям.

    4. Для учета нематериальных активов,  вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значение имеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов.

    5. Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

• обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
• правильное и своевременное исчисление износа;
• получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

    6. Все нематериальные активы предприятия учитываются на счете 04 «Нематериальные активы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными и другими нормативными актами.

    7. Аналитический учет по счету  04 «Нематериальные активы» должен  вестись по каждому объекту  в карточке учета нематериальных  активов (форма № НМА - 1). Такой  учет должен обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

    8. Для сбора и обработки сведений  об амортизации, накопленной за  время использования нематериальных активов предприятия (за исключением тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») применяется счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

    9. Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» должен вестись по отдельным объектам нематериальных активов, обеспечить возможность получения и обработки данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для управления предприятием и составления форм бухгалтерской отчетности.

    10. Наличие нематериальных активов  на предприятии подтверждается  инвентаризационными описями и  актами инвентаризации нематериальных  активов. Инвентаризация нематериальных  активов заключается в проверке  достоверности учетных данных и соответствия их фактическому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется наличие документов, подтверждающих существование соответствующих объектов и права организации на них.

       Следует отметить, что вопросы методики и  организации учета нематериальных активов активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета. 
Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г.       N 91н).
2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, 
   с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 
   от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (Приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 27.12.2007 № 153н).
4. Правила оформления студенческих работ: метод. указ./ составитель     Г. А. Маршина; НФИ ГОУ ВПО «КемГУ».- Новокузнецк,2010.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н. П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2004. - 592 с.
6. Роберт Рейли, Роберт Швайс. Оценка нематериальных активов. /Перевод с английского под редакцией доктора экономических наук, профессора В. М. Рутгайзера/- . ИД. «Квинто-Консалтинг». 2005. – 762 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; Под ред. П. С. Безруких.— 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004.- 736 с.
8. Финансовый учет: Учебное пособие /  Под ред. В. Г. Гетьмана. – 3-е изд., - М.: Финансы и статистика, 2005. – 816 с.
9. Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. — М. :КНОРУС, 2011. - 592 с.
10. http://www.cfogroup.ru/index.php?artID=3333.
11. http://www.bestreferat.ru/referat-145140.html.
12. http://www.diplomilirist.ru/uchet-nematerialnyh-aktivov/dokumentalnoe-oformlenie-dvizhenija-nematerialnyh-aktivov.html.