3. Принципы, проблемы, задачи учета

 

    Нематериальные  активы - понятие сравнительно новое  для Российской Федерации, которое  до перехода к рыночной экономике  даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов российского бухгалтерского учета.

    Нематериальные  активы имеют некоторые существенные отличия от вещественных, к ним, в  частности, относятся: ограниченность альтернативного использования  и неопределенность покрытия.

    Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

    Гудвилл может относиться как к обоим  видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени  его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с позиции консерватизма.

    И так, нематериальные объекты должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют  этим признакам, то они должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

    Основные  принципы учета нематериальных активов  включают в себя:

• принцип фактических затрат - отражение стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);
• принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;
• принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

    Соблюдение  вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающие при  учете нематериальных активов, аналогичные  проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

• определение исходной (первоначальной) стоимости;
• определение срока полезного использования и способа амортизации;
• отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

    Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

    Решением  этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

• определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;
• определение необходимости переоценки нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;
• правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;
• определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;
• формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;
• определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как 
  активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

    Необходимость решения вышеприведенных задач  возникает при всевозможных операциях  учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

    1.4. Нормативное регулирование  учета

 
 

    Нормативное регулирование бухгалтерского учета  нематериальных активов осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н, которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

    Для принятия к бухгалтерскому учету  объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

    а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

    б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

    в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

    г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    д) организацией не предполагается продажа  объекта в течение 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

    ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. 

    Таким образом, для того чтобы объект был  отнесен к нематериальным активам, он должен:

    – не иметь материально-вещественной (физической) структуры;

    – может быть идентифицирован (выделен, отделен) от другого имущества;

    – использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    – использоваться в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования или обычного операционного цикла превышает 12 месяцев (более 12 месяцев);

    – не предназначаться для последующей  перепродажи;

    – обладать способностью приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

    – иметь надлежаще оформленные  документы, подтверждающие существование  самого актива и исключительное право  у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор  уступки (приобретения патента, товарного знака)). 

    К нематериальным активам относятся:

    1) исключительное право патентообладателя  на изобретение, промышленный  образец, полезную модель;

    2) исключительное авторское право  на программы ЭВМ, базы данных;

    3) имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

    4) исключительное право владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров;

    5) исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения;

    6) деловая репутация организации;

    7) организационные расходы. 

    К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется в  зависимости от способа их поступления.

    Приобретение  за плату – фактические расходы  на приобретение; суммы, уплачиваемые продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива; регистрационные сборы, патентные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением актива; вознаграждения посредническим организациям; иные расходы.

    Создание  самой организацией – сумма фактических  расходов на создание, изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов).

    Внесение  в счет вклада в уставный капитал  – денежная оценка, согласованная  учредителями.

    Получение по договору дарения – рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Получение по договору мены – исходя из стоимости  товаров, переданных или подлежащих передаче организацией.