Учет нематериальных активов

  Для отдельных видов  нематериальных активов срок  полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

  Нематериальные активы, по которым невозможно надежно  определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.[6]

  Определение срока  полезного использования нематериального  актива производится исходя из:

- срока действия прав  организации на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

          - ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

  Срок полезного использования  нематериального актива не может  превышать срок деятельности организации.

  Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно  проверяется организацией на  необходимость его уточнения.  В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

  В отношении нематериального  актива с неопределенным сроком  полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизация нематериальных активов может начисляться по-разному  в бухгалтерском и налоговом  учете.

Для целей бухгалтерского учета предусмотрено три способа  ее начисления:

– линейный, при котором  амортизация начисляется равномерно в течение срока полезного использования;

– способ уменьшаемого остатка, при котором годовая норма  амортизации определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости нематериального актива на начало каждого отчетного года;

– способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ, услуг), при котором норма амортизации рассчитывается исходя из предполагаемого выпуска продукции (работ, услуг).

В налоговом учете можно  применять только два способа  начисления амортизации:

– линейный;

– нелинейный, при котором  норма амортизации рассчитывается по формулам.

  Способ определения  амортизации нематериального актива  ежегодно проверяется организацией  на необходимость его уточнения.  Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменении в оценочных значениях.[7]

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

 В течение срока  полезного использования нематериальных  активов начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается.

 Амортизационные отчисления  по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

        Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

  В учете для начисления  амортизации используется пассивный  счет 05 «Амортизация НМА». На этом  счете ведется учет информации  о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации,  по дебету – ее списание по выбывшим нематериальным активам.

  При начислении амортизации  по объектам НМА, используемым  при капитальном строительстве,  в основном и вспомогательном  производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих  производствах и хозяйствах, торговой  деятельности делаются следующие  бухгалтерские записи:

  Дебет сч. 08 «Вложение  во внеоборотные активы», 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

 Кредит сч. 05 «Амортизация  НМА».

  При начислении амортизации  по объектам НМА, используемым  в процессе осуществления расходов  будущих отчетных периодов (освоения  новых производств и др.), делается запись:

  Дебет сч. 97 «Расходы  будущих периодов» 

  Кредит сч. 05 «Амортизация  НМА».

  Списание накопленной  амортизации при выбытии объектов  НМА отражают так:

   Дебет сч. 05 «Амортизация  НМА»

   Кредит сч. 04 «Нематериальные  активы».

   Планом счетов  бухгалтерского учета предлагается  иная схема записи по учету  амортизации нематериальных активов,  суть которой заключается в  том, что сумма амортизационных  отчислений относится непосредственно  с кредита сч. 04 «Нематериальные  активы» в дебет счетов учета  затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). [8]

Такой вариант учета позволяет  уменьшить остаточную стоимость  НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы:

 Дебет сч. 04 «Нематериальные  активы»

 Кредит сч. 91 «Прочие  доходы и расходы».  

 

 

 

 

2.3 Выбытие нематериальных  активов

 

  Стоимость нематериального  актива, который выбывает или  не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

  Выбытие нематериального  актива имеет место в случае: прекращения срока действия права  организации на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

  Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  отражаются в бухгалтерском учете  в отчетном периоде, к которому  они относятся. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

  Дата списания нематериального  актива с бухгалтерского учета  определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

Право на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора и др.

При передаче прав использования  того или иного НМА другой организации по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), правообладатель сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный в использование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», для чего может быть открыт субсчет «НМА, переданные в пользование». Правообладатель начисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном порядке.

Обусловленные соответствующим  договором платежи, получаемые лицензиаром, рассматриваются как доход. В  зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя они отражаются записью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

Остаточная стоимость  выбывающего объекта, а также  сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в  обмен на выбывающий объект НМА, списываются  на счет прочих доходов и расходов.

При этом делаются следующие  записи:

Д-т 91 К-т 04 – на остаточную стоимость выбывающего объекта

Д-т 76 К-т 91 – на выручку  от продажи НМА

Д-т 10, 08, 58 К-т 91 – на стоимость  материалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект НМА

 

Результат от списания объекта  НМА (в том числе недоамортизированной части его стоимости), выявившийся на счете 91, включают в финансовый результат деятельности организации:  Д-т 91 К-т 99 «прибыль и убытки»  или Д-т 99 К-т 91 – на величину результата (прибыль и убытки) от выбытия объекта. Доходы и потери от списания объекта НМА отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

Таким образом, как уже  отмечалось, существуют различные подходы  к определению состава нематериальных активов, к отражению их в бухгалтерском учете, их оценке, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению срока их амортизации и, поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Налоговый учет движения нематериальных активов

 

Как известно, в налоговом  учете отсутствуют сугубо специфические  виды нематериальных активов, требующие  особого подхода (как это имеет  место в бухгалтерском учете  организационных активов и деловой  репутации).  
Говоря об организации налогового учета, прежде всего следует помнить, что положение об учете и амортизации имущества, которого стояло на балансе предприятий по состоянию на дату вступления в силу главы 25 НК РФ, то есть на 1 января 2002 года, одинаково распространяется и на основанные средства, и на нематериальные активы, причем независимо от того, каким методом они амортизируются в налоговом учете. Таким образом, по «старым» нематериальным активам, сохранившим свой статус с переходом на новые принципы определения налога на прибыль, при использовании как линейного, так и нелинейного методов амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости каждого объекта путем ее умножения на соответствующую норму амортизации, исчисленную исходя из оставшегося срока полезного использования актива. Разными – в зависимости от избранного метода – являются только формулы, с помощью которых рассчитываются указанные нормы.

В целом обязательные требования к аналитическому налоговому учету  нематериальных активов достаточно немногочисленны и не должны составить особых проблем при их практической реализации.  Учет движения объектов НМА должен содержать следующую информацию:

• о дате приобретения:
• о дате передачи в эксплуатацию;
• о первоначальной стоимости (в отношении имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде);
• о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи (если выбытие связано с реализацией);
• о дате реализации или выбытия имущества;
• о понесенных налогоплательщиков расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.