Учет нематериальных активов и пути его совершенствования

Кроме того, организация должна ежегодно на начало отчетного периода изначально установленные сроки полезного  использования нематериальных активов  проверять на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения  продолжительности периода, в течение  которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного  использования должен быть соответственно изменен.

Корректировки, которые возникают при определении  и пересмотре сроков полезного использования, отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности как  изменения в оценочных значениях.

Нематериальный  актив амортизируется в течение  срока его полезного использования. В отношении амортизационных  отчислений по нематериальному активу необходимо отметить, что они:

начинаются  с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;

начисляются до полного погашения стоимости  либо списания актива с учета;

отражаются  в учете отчетного периода, к  которому они относятся;

начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

В течение  срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

В соответствии с ПБУ 14/2007 ежемесячная сумма амортизационных  отчислений по нематериальному активу определяется одним из следующих  способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однако  выбор способа амортизации нематериального  актива должен быть обоснован организацией исходя из расчета ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. Если такой  расчет не является надежным, размер амортизационных  отчислений по нематериальному активу определяется линейным способом. Исключительно  линейным способом амортизируется положительная  деловая репутация. Отрицательная  деловая репутация, возникающая  при приобретении предприятия как  имущественного комплекса, теперь в  полной сумме относится на финансовые результаты организации на счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

Организация должна ежегодно на начало отчетного  года проверять способ определения  амортизации нематериального актива на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения  в оценочных значениях.

Из практики учета исключена возможность  отражения амортизационных отчислений путем уменьшения первоначальной стоимости  нематериального актива без использования  специального счета, предназначенного для отражения амортизации нематериальных активов.

Что касается расчета величины амортизации одним  из выбранных способов, то необходимо отметить следующее. Если ранее согласно ПБУ 14/2000 рассчитывалась годовая сумма  амортизации, которая впоследствии в размере 1/12 начислялась каждый месяц, то теперь согласно ПБУ 14/2007 величина амортизационных отчислений рассчитывается по установленным формулам ежемесячно.

При линейном способе ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости  или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение срока  полезного использования.

При способе  уменьшаемого остатка ежемесячная  сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе  которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования  в месяцах.

Нематериальный  актив, у которого стоимость полностью  погашена и истек срок полезного  использования, но который продолжает использоваться в организации для  получения экономических выгод, с учета не списывается. Вместе с  тем такая ситуация свидетельствует  о необходимости пересмотреть срок полезного использования нематериальных активов.

Обобщенной  информации об амортизации нематериальных активов, накопленной за время использования  объектов нематериальных активов организации, предназначен пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начисление  сумм амортизации нематериальных активов  отражается в бухгалтерском учете  по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами  учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии  объектов нематериальных активов сумма  начисленной по ним амортизации  списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналогичный учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации нематериальных активов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской  отчетности.

При начислении амортизации по нематериальным активам  дебетуют счета издержек производства или обращения и кредитуют  счет 05 «Амортизация нематериальных активов»:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

сч. 23 «Вспомогательные производства»

сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемых в ходе осуществления  расходов будущих отчетных периодов (освоение новых производств и  др.) делают следующую запись:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Начислена амортизация объекта нематериальных активов, используемого в создании объекта основных средств хозяйственным  способом:

Д-т сч. 08/3 «Вложения во внеоборотные активы»

субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Организация согласно принятой учетной политике может использовать различные схемы  бухгалтерских записей для учета  операций с нематериальными активами. 

4. Учет  выбытия нематериальных активов.

Основанием  для списания выбывших объектов нематериальных активов являются акты передачи, акты на списание, протоколы собрания акционеров или участников совместной деятельности.

Стоимость нематериальных активов, использование  которых прекращено для целей  производства продукции, выполнения работ  и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если  амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем  накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости  этих объектов подлежит списанию сумма  накопленных амортизационных отчислений.

Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы  от списания нематериальных активов  относятся на финансовые результаты организаций.

По выбытию  объектов нематериальных активов делаются бухгалтерские записи:

производится  списание суммы начисленной амортизации:

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»;

списывается сумма остаточной стоимости выбывающего  объекта нематериальных активов:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»;

на сумму  причитающейся с покупателя выручки  от продажи объекта нематериальных активов:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Выбытие нематериальных активов».

5. Инвентаризация нематериальных активов

 

 Согласно п. 1.3. методических указаний, инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.

Как и  в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных активов являются: выявление фактического наличия нематериальных активов; сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете.

В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно: при передаче имущества организации  в аренду, выкупе, продаже, а также  в случаях, предусмотренных законодательством  при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября  отчетного года.

при смене  материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи дел) ; при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) организации  перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в  других случаях, предусматриваемых  законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается  постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

- наличие  документов, подтверждающих права  организации на его использование; 

- правильность  и своевременность отражения  нематериальных активов в балансе.

Результаты  инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов по форме № ИНВ-1а. В случае обнаружения расхождений или неточностей в наименовании или основных характеристиках нематериального актива в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Если в результате инвентаризации НМА выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными, аналогично инвентаризации основных средств формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме № ИНВ-18

6. Отражение нематериальных активов в отчетности

При составлении  годовой отчетности на предприятии  данные о нематериальных активах  отражаются в следующих документах.:

1. В  балансе предприятия (форма №  1) наличие нематериальных активов  показывается в подразделе “Нематериальные  активы” (строки 110-112) . Данные по  соответствующим строкам подраздела  приводятся по остаточной стоимости  нематериальных активов (за исключением  объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится) .