Учет МПЗ на предприятии

Отпуск на сторону  и пропуск оформляются при  предъявлении получателем материалов доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:

   пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

   морально  устаревшие;

   при выявлении  недостач, хищений или порчи, в  том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой  информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссия выполняет  следующие функции:

   - осуществляет непосредственный осмотр материалов;

   - устанавливает причину непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

   - выявляет лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

   - определяет возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

   - составляет акт на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

   - представляет акт на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

   - проводит совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценку рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (морального износа материалов, изменения рыночной цены) и определяет стоимость отходов (утиля, лома и т.п.);

   - осуществляет контроль за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.

В акте на списание материалов указывается: наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; количество; фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов; причина списания; информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы  с пониженными качественными  характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей. 

     1.2 Учет и оценка отпуска материалов в производство 

В организациях часто возникают ситуации, когда  одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Суммы расходов, включаемых в себестоимость материально-производственных запасов, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии³:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

Следует отметить, что в целях бухгалтерского учета  организация может использовать различные методы списания для разных групп материально-производственных запасов.

Рассмотрим подробнее  каждый из указанных методов.

     Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения в случаях, когда организация использует в производстве небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. В этом случае, учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Кроме того, этот метод должен применяться для  оценки следующих видов материалов:

- Материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;

- Запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ  предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы:

В себестоимость  единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам.

       Упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов.

Основным преимуществом  метода списания по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно  применять один из трех описанных  ниже методов.

Метод списания МПЗ по средней себестоимости  заключается в следующем. По каждому  виду материалов средняя себестоимость  единицы определяется как частное  от деления общей себестоимости  этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета материалов отражается по средней себестоимости.

     Метод ФИФО (от английского First In First Out) еще  называют моделью конвейера. Он основан  на допущении, что материалы списываются  в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие - дороже, применение метода ФИФО приводит к следующим результатам:

Материалы списываются  в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

Остаток материалов на счете 10 «Материалы» отражается по более высоким ценам, соответственно, увеличивается налог на имущество.

Если цены на материалы имеют тенденцию к  снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться, а налог на имущество – снижаться.

Есть два способа  определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО.

Сначала списываются  материалы по стоимости первой приобретенной  партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Определяется  остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных  в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости  материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Таким образом, стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании  обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится очень трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью  бочки. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе, материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие  дороже, применение метода ЛИФО приводит к следующим результатам:

Материалы списываются  в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.

Остаток материалов на счете 10 «Материалы» отражается по более низким ценам, соответственно, уменьшается налог на имущество.

Если цены на материалы имеют тенденцию к  снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО как прибыль, так и налог на имущество будут снижаться.

Есть два способа  определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

Сначала списываются  материалы по стоимости последней  приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Таким образом, при методе ЛИФО стоимость списанных  материалов и остатка также одинаковы при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. При частых закупках материалов первый вариант неудобен из-за трудоемкости расчетов.

Все хозяйственные  операции, проводимые организацией, согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 года №71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

При этом бухгалтерском  учете независимо от варианта списания будет сделана следующая запись:

     Дет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» - Кредит счета 10 «Материалы» - на сумму списанных материалов. 

1.3 Учет материалов на складах 

 Для обеспечения  производственной программы соответствующими  материальными ресурсами в крупных организациях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.