Учет материальных оборотных средств

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислении определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не их первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей.

В отличие от линейного способа способ уменьшаемого остатка приводит к тому, что годовая сумма амортизации уменьшается с каждым годом использования основного средства, поэтому применение данного способа без коэффициента ускорения нецелесообразно.

              Для ведения учета операций по начислению амортизации (износа) применяется счет 02 «Износ основных средств», к которому могут быть открыты субсчета:

02.1 «Износ собственных основных средств»,

02.2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».

Дт              Кт

20,23,

25,26,29,44              02              начислена амортизация

02              01              при выбытии основных средств производится списание амортизации

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е .законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособ

лениями и принадлежностями , выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер , который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах , связанный с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывшых объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. 

2. Организация учета основных средств.

2.1. Инвентаризация основных средств.

              Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Порядок проведения инвентаризации основных средств регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,  утвержденными Министерством финансов РФ 13.06.95г. №49. Проводится полная инвентаризация основных фондов раз в три года, бывает также выборочная инвентаризация.

В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными  и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению.

Инвентаризация может производиться при передаче имущества в аренду, при выкупе имущества, при продаже, также при преобразовании организации, в случае стихийных бедствий, по настоянию руководителя предприятия или акционера, учредителей, следственных органов, налоговой инспекции и т.д.

Для проведения этой работы приказом (распоряжением) руководителя предприятия создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов, подготавливают необходимую документацию (бланки, формы актов, инвентарные описи и т.п.), уточняют перечень основных средств по местам нахождения. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии. Члены комиссии в присутствии должностных лиц или материально ответственных лиц (начальников цехов, отделов, мастеров и т.п.) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие. Не разрешается проводить инвентаризацию не в полном составе инвентаризационной комиссии. В инвентарной описи указывается: полное наименование объекта, его инвентарный номер и основные эксплуатационные показатели. Отдельно записывают выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Основные средства, которые ко времени инвентаризации могут находиться вне территории предприятия (оборудование, подлежащее отправке в капитальный ремонт и т.д.), инвентаризуют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по восстановительной стоимости. Величину их изношенности  комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты.

Акты и инвентаризационные описи подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие учетные регистры по учету основных средств. В итоге составляют сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указывается наименование объектов по местам эксплуатации, перечень выявленных и неучтенных объектов и их стоимость. Кроме того, рабочая инвентаризационная комиссия передает в постоянно действующую инвентаризационную комиссию письменное предложение о состоянии основных средств и целесообразности использования отдельных объектов. Постоянная инвентаризационная комиссия выясняет причины расхождений, виновников недостачи и составляет в 10-дневный срок протокол по итогам результатов проведенной инвентаризации, который утверждается руководителем предприятия. На основании протокола в бухгалтерии предприятия делаются записи в учетных регистрах, но, прежде всего, составляют первичные документы  на оприходование ранее неучтенных основных средств (Акт приемки-передачи и инвентарные карточки) и на недостающие объекты (Акт о ликвидации форма).

При выявлении недостачи или излишка основных средств к инвентарным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

2.2. Элементы учетной политики по основным средствам.

По основным средствам отражаются следующие решения по элементам учетной политики:

•     о выбранных способах начисления амортизации;

•    о значении коэффициента ускорения при начислении амор­тизации по основным средствам способом уменьшаемого

остатка;

•    об установлении срока полезного использования объектов

основных средств;

•     о порядке принятия к учету объектов основных средств, со­стоящих из нескольких частей;

•     о переоценке основных средств;

•     о порядке списания затрат по ремонту основных средств;

•    о выборе способа учета недвижимости до внесения записей в государственный реестр;

•     об установлении стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам  или материально-производственным

запасам;

•     о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс (на баланс лизингодателя и лизингополучателя);

•     о порядке проведения инвентаризации основных средств;

•     о  перечне субсчетов,  используемых для учета основных

средств.

При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. Их использование вызывает следующие последствия.

1. Сумма налога на имущество уже в первые годы эксплуата­ции объектов основных средств уменьшается за счет уменьше­ния остаточной стоимости основных средств.

2.  Способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и уменьшаемого остатка начисления амортизации по основным средствам обеспечивают примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам, поскольку затраты на ремонт ос­новных средств с каждым годом увеличиваются. Указанное оО' стоятельство имеет важное значение для управления себесто' имостью продукции.

Если, например, затраты на ремонт основных средств за пЯть лет принять соответственно в 10, 20, 30, 40 и 50 тыс. руб., т0 совокупные затраты на амортизацию и ремонт основных средств по годам при способе списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования бу­дут такими, как в табл. 7.3.

Таблица   7.3

3.  При использовании ускоренных методов амортизации ос­новных средств, остаточная их стоимость резко уменьшается уже в первые годы, что приводит не только к уменьшению налога на имущество, но и к повышению коэффициента износа основных средств и показателей их рентабельности, снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе, изменению по­казателей, исчисляемых на их основе (собственных оборотных средств, коэффициента обеспеченности собственными оборот­ными средствами, фондоотдачи и др.).

4.  Применение ускоренной амортизации основных средств увеличивает себестоимость продукции в первые годы использо­вания объектов основных средств и уменьшает величину данно­го показателя в последние годы, что оказывает влияние на по­казатели бухгалтерской прибыли и рентабельности имущества.

5- Использование ускоренных методов амортизации основ-

ы* средств в бухгалтерском учете обусловливает различный

Рядок расчета сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом

учете, что приводит к возникновению временных разниц,

усложнению учета и расчетов налога на прибыль.

Следует также иметь в виду, что выбор способа или способов

начисления амортизации по основным средствам является

важным элементом не только учетной, но и технической политики организации.

Обобщение накопленного зарубежного и отечественного опыта по амортизационным отчислениям позволяет определить следующие подходы  к выбору способов начисления амортизации.

Применительно к зданиям, сооружениям, хозяйственному инвентарю целесообразно использовать линейный метод на­числения амортизации, а применительно к машинам, оборудо­ванию, вычислительной технике, дорогостоящим инструмен­там — остальные три метода.

При благоприятных условиях функционирования организа­циям выгодно использовать ускоренные методы амортизации по активной части основных средств, а при неблагоприятных — за­медлить темпы амортизации.

В период освоения новых секторов рынка, новых цехов, производств, производства новых видов продукции целесооб­разно уменьшить суммы амортизационных отчислений с после­дующим их повышением по мере повышения эффективности работы по указанным направлениям.

При значительных колебаниях объема производства по го­дам и внутри года организации успешно применяют способ списания стоимости основных средств пропорционально объ­ему продукции (работ), а при сравнительно коротких сроках эксплуатации объектов — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.