Учет материальных ценностей на предприятиях

     - ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью  списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 %.

     Тара  так же подлежит списанию. Компания имеет право списать стоимость возвратной тары в двух ситуациях:

     1) если тара пришла в негодность;

     2) если покупатель не вернул  тару;

     В первой ситуации списание оформляется актом, в котором указываются причины, приведшие тару в негодность, и виновные, если они есть. Этот документ составляет комиссия и утверждает руководитель или уполномоченное им лицо. В бухгалтерском учете в таком случае имеет место проводка: Д 91 субсчет «Прочие расходы» К 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (41 субсчет «Тара под товаром и порожняя») - списана себестоимость тары, пришедшей в негодность.

     Во  второй ситуации решение зависит  от того удержан ли был залог по договору поставки .

     Если  срок возврата тары истек, а залоговая  сумма была удержана, то подобная операция признается реализацией. В этом случае продавец оформляет счет-фактуру, а тару списывает.

     Если  залоговая сумма не была удержана, то продавец может через суд взыскать с покупателя стоимость тары. По получении денег в учете необходимо отразить реализацию. Если компания отказывается от своих претензий к покупателю, то оформляется безвозмездная передача имущества.  

     2.3 Учет запасов за  балансом организации. 

     Забалансовые  счета предназначены для обобщения  информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в  пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а так же для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме.

     Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

     Рассмотрим  пример: 10.10.08г. ОАО «Ромашка» купила 100кг помидор у ОАО «Сельхозпродукт». Стоимость 1 кг 20руб. Право собственности переходит после оплаты 100% стоимости товара. Отгрузка была произведена 10.10.08, оплата 13.10.08г. Проводка в учете:

     10.10.08г Д 002 2000руб. – принята на хранение готовая продукция.

     13.10.08г  Д 002 2000руб. – снята с хранения готовая продукция.

       Д 41 К60 - получены в собственность товары от поставщика.

     На  ответственное хранение принимаются  материальные ценности:

     а) ошибочно адресованные данной организации;

     б) готовая продукция, оплаченная и  принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

     в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

     г) в других случаях, когда находящиеся  в организации материальные ценности ей не принадлежат.

       Давальческие материалы учитываются  на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

     Давальческие  материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ  или изготовления продукции без  оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

     Аналитический учет давальческих материалов ведется  по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

     Организация, передавшая свои материалы другой организации  для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как  давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

     На  забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" организация-комиссионер  учитывает товары, принятые им от физических и юридических лиц (комитента) для  продажи. Такие товары учитываются в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая налог на добавленную стоимость (т.е. по ценам, согласованным с комитентом).

     Комиссионер по мере продажи (отпуска) товара покупателю списывает его стоимость с  указанного забалансового счета.

     Материалы принимаются на забалансовый учет в  порядке и на основании первичных  учетных документов. 
 

     III. РАСКРЫТИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕСТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О МПЗ.

     3.1 Раскрытие в бухгалтерской  отчетности информации  о МПЗ в соответствии  с требованиями законодательства РФ.

     Бухгалтерская отчетность – это единая система  данных об имущественном и финансовом положении организации и ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе бухгалтерского учета по установленным нормам. Отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

     Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в бухгалтерском балансе в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

     Информация  о МПЗ раскрывается в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство , осуществляется одним из трех методов (по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по методу ФИФО).

     Готовая продукция отражается в бухгалтерском  балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с  использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

     Товары  в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском  балансе по стоимости их приобретения.

     При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

     Отгруженные товары, сданные работы и оказанные  услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

     Ценности, на которые цена в течение отчетного  года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец  отчетного года по цене возможной  реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Иными словами стоимость таких МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

     Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются  в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

       В бухгалтерской отчетности подлежит  раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
• последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
• стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
• величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

 

     3.2 Различия в раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о МПЗ в РСБУ и МСФО.

     Если  попробовать в максимально сжатой форме сформулировать сущность международных  стандартов финансовой отчетности, можно  выделить ряд основополагающих принципов. МСФО базируется на трех главных концепциях: справедливой стоимости, приоритета экономического содержания над правовой формой и прозрачности. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Рассмотрим различия в раскрытии информации о МПЗ подробнее:

     1. В России учет производственных  запасов регулируют несколько  нормативных документов. Среди них:

     - ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных  запасов;

     - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

     - вопросы учета и оценки сырья,  материалов, готовой продукции, товаров  и незавершенного производства  рассматриваются в Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности.

     Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО (IAS) 2 «Запасы». Некоторые  правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

     2. ПБУ 5/01 определяет, что МПЗ признаются:

     - сырье, материалы и т. д., которые  необходимы при производстве  товаров (выполнении работ, оказании  услуг);

     - объекты для продажи;

     - активы, используемые для управленческих  нужд организации.

     - готовая продукция;

     - товары, предназначенные для продажи.

     Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации  есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у  компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом.

     МСФО 2 к запасам относятся:

     — товары;

     — готовая продукция;

     — незавершенное производство.

     При этом МСФО 2 не содержит в себе определения  понятия «запасы». Однако в Принципах  запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению. А во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.

     3. ПБУ 5/01 обязывает принимать МПЗ  у чету по фактической себестоимости.  В соответствии с МСФО 2 запасы  должны оцениваться по наименьшей  из двух величин — себестоимости  или возможной чистой цене  реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства.