Учет материальных ценностей на предприятии

– планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Плановорасчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

– средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.

При отпуске  материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

– по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).( исключен с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н.  [ 5,п.п 73]

Организация может использовать различные методы оценки материалов при их отпуске  в производство для различных  групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе) материалов в течение  отчетного года может применяться  только один из вышеуказанных методов  оценки. Применение какого-либо из перечисленных  способов по группе (виду) материалов должно отражаться в учетной политике организации  исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости  каждой единицы могут оцениваться  материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные  вещества и т.п.). При отпуске материалов по себестоимости каждой единицы  могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы  запаса:

– включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

– включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

В бухгалтерской  отчетности организации МПЗ на конец отчетного года отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов. МПЗ, по которым в течение отчетного года произошло снижение рыночной стоимости или они частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Данное снижение отражается в методике начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв формируется за счет финансовых результатов организации в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Данный резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п. Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

  Учет информации о резервах под снижение стоимости МПЗ организуется на пассивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

  Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие расходы». В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: в учете делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву. [ 4, 139-148с.] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Организация учета  материалов

2.1 Документальное оформление  движения материалов

Операции  по движению материальных ценностей все юридические лица независимо от формы собственности должны оформлять унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России. Первичные документы на получение и отпуск материалов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Перечислим  документы по учету материально-производственных запасов.

• Доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется  для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не может превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

• Приходный  ордер (ф. № М-4) — используется для  учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Он выписывается на фактически принятое количество ценностей. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

• Акт  о приемке материалов (ф. № М-7) — применяется для оформления приемки материальных ценностей  в тех случаях, когда имеются  количественные и качественные расхождения  с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке  запасов, поступивших без документов (при неотфактурованных поставках). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику; он составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. Утверждается акт руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой — в отдел снабжения или бухгалтерию для направления претензионного письма поставщику.

• Лимитно-заборная карта (ф № М-8) — нужна для  учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.п. в  производственные подразделения организации  в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов расчетным  путем, исходя из объемов производственных заданий цехов с учетом переходящих  остатков запасов на начало отчетного  периода. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц, а при небольших объемах  — на квартал. Один экземпляр карты  до начала месяца передается структурному подразделению — потребителю материалов, другой — складу.

   Материалы отпускаются в производство  складом только при предъявлении  представителем структурного подразделения  своего экземпляра лимитно-заборной  карты. Кладовщик отмечает в  обоих экземплярах дату и количество  отпущенных материалов, после чего  выводит остаток лимита материала.  В лимитно-заборной карте структурного  подразделения расписывается кладовщик,  а в лимитно-заборной карте  склада — представитель структурного  подразделения. Лимитно-заборные  карты склад сдает в бухгалтерию  после использования лимита.

• Требование-накладная (ф. № М-11) — применяется для  учета движения материальных ценностей  внутри организации, их отпуска филиалам, расположенным за его пределами, и при продаже запасов. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом), второй — для оприходования ценностей принимающей стороной (складом, цехом). Сверхлимитный отпуск материалов со склада может производиться только с разрешения руководителя или главного инженера и оформляется требованием-накладной (ф. № М-11). Замена одних видов материалов другими, сходными по своим свойствам, также допускается только с разрешения руководителя и оформляется требованием-накладной указанной формы. Этот документ вместе с лимитно-заборной картой заменяемого материала передается на склад, и кладовщик уменьшает остаток лимита с учетом выдачи материалов-заменителей.

• Накладная  на отпуск материалов на сторону (ф. №  М-15) —используется для учета  отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй — получателю.

   При отпуске материалов самовывозом или выносом кладовщик передает в бухгалтерию накладную, подписанную получателем, для выписки расчетно-платежных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

• Карточка учета материалов (ф. № М-17) — служит для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру. Карточки являются документом строгой отчетности

и выдаются кладовщику под расписку. Материально  ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках  на основе первичных приходнорасходных  документов в день совершения операции в натуральном выражении.

• Акт  об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже  зданий и сооружений(ф. № М-35) —  применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов. [ 1 , 271-274с ]

     2.2 Синтетический и аналитический учет материалов

      Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:

      1. «Сырье и материалы»

      2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, конструкции и детали»

      3. «Топливо»

      4. «Тара и тарные материалы»

      5. «Запасные части»

      6. «Прочие материалы»

      7. «Материалы, переданные в переработку  на сторону»

      8. «Строительные материалы»

      9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

      10. «Специальная оснастка и специальная  одежда на складе»

      11. «Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации»

      В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета» синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» разрешается  вести двумя способами:

• по фактической себестоимости;
• по учетным ценам.

      При первом способе на счете 10 «Материалы»  отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

  При втором способе дополнительно используют счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

  Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

  Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 «Материалы» и кредитуют счета:

  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также на стоимость информационных и консультационных услуг, таможенных пошлин и др.;

  71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

  23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

  20 «Основное производство» — на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др. [6]

  Если в момент приема обнаруживается недостача или порча материалов, то эти операции на счетах не отражаются. Если же недостача не превышает норм естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. Однако, когда обнаружена недостача и порча сырья и материалов по вине поставщика, последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 «Материалы» целесообразно открыть два аналитических счета: