Учет материально-производственных запасов на производстве

         Материальные  ценности отражают на синтетических  счетах по фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) или  учетным ценам.

         Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цепу приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных цепах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

         Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых ризниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

         Исчисление  фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда  и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам — по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цепы или от плановой себестоимости учитывают па отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

         Планом  счетов разрешается осуществлять синтетический  учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным  цепам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цепы и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

         Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости;

по себестоимости  первых по времени закупок (метод  ФИФО)-по себестоимости последних  по времени закупок (метод ЛИФО) Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

         По  себестоимости каждой единицы оценивают  материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

         Средняя себестоимость определяется по каждому  виду (группе) запасов как частное  от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

         Первый  и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для  отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материаль-11ых ресурсов от стоимости их по учетным цепам.

         При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают  материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цепе второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

         При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются  материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методам  ФИФО и ЛИФО представлен в табл. 8.

         Применение  указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие  на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = О +П-О где  Р —стоимость израсходованных материалов;

О и О —стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — поступление  за месяц.

         Оценка  материально-производственных запасов  на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии. 

ОЦЕНКА  МАТЕРИАЛОВ ПО МЕТОДАМ  ФИФО И ЛИФО: 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

         Наряду  с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Понятие и оценка материальных запасов по международным учетным стандартам 

         Понятие запасов. В соответствии со вторым международным  стандартом Финансовой отчетности (МСФО 2) «Запасы», введенным в Действие с 1 января 1995 г., запасы — это активы:

а) предназначенные  для продажи в ходе нормальной деятельности (готовая продукция  и товары);

б) в процессе производства для такой продажи (полуфабрикаты);

в) и в форме  сырья или материалов, предназначенных  для использования  в производственном процессе или при представлении  услуг.

         Оценка  запасов. Запасы должны оцениваться  по меньшей из двух величин: себестоимости  и чистой реализационной стоимости. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

         Запасы  на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку.

Затраты на переработку  запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда. К ним относятся систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

Прочие затраты  включаются в себестоимость запасов  только в той степени, в которой  они сведены с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

         Методы  определения себестоимости запасов  — метод нормативных затрат и метод розничных цен.

         Нормативные затраты учитывают нормативные  уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются.

         Метод розничных цен часто используют в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа  меняющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запаса определяют путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цепа которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используют среднее значение процента.

         Формулы расчета себестоимости запасов. Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

         Себестоимость запасов, которые не относятся к  вышеуказанным, т.е. взаимозаменяемым, определяется по формулам:

 а) первое  поступление — первый отпуск (ФИФО);

 б) средневзвешенной  стоимости;

 в) последнее  поступление — первый отпуск (ЛИФО).

         Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми, и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были позже всего приобретены или произведены.

  По формуле средневзвешенной стоимости стоимость каждой статьи определяют исходя из средневзвешенной стоимости статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение можно рассчитывать периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы компании.

         Метод ЛИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные последними, будут проданы первыми, и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены.

Чистая реализационная стоимость — это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.