Учет кредитов займов

Введение 

          В связи с переходом нашей страны от административно-командной системы управления экономикой к рыночным методам изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

     В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

     Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно  поддерживать необходимый уровень  оборотных средств, содействуют  ускорению оборачиваемости средств  предприятия.

     Займы, выполняя  функции кредита, имеют  различные формы и помогают более  гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

     В этих условиях возросла роль правильного  учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности  учета кредитов и займов зависит  знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет  принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет  анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

     Правильный  учет позволит в дальнейшем выбрать  наиболее удобный и выгодный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

     Цель  данной работы – исследование системы  учёта кредитов и займов. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

     - рассмотреть порядок оформления  и подачи документов в банк  для получения кредита организацией;

     - рассмотреть порядок бухгалтерского учёта кредитных операций коммерческих банков;

     - рассмотреть понятие и способ  учёта дисконта векселей;

     - рассмотреть порядок учёта краткосрочных  и долгосрочных займов.

 

      Глава. 1. Учет  получения и погашения банковских кредитов и процентов по ним 

          Банковские кредиты делятся на кредиты краткосрочные и долгосрочные. Это деление определяется сроком, в течение которого предприятие должно полностью возвратить полученную в банке ссуду.

     Краткосрочные кредиты ограничены сроком в один год и выдаются на закупку сырья  и других материальных ценностей. Как  правило, они служат источником формирования оборотных средств предприятия.

     Долгосрочные (свыше 1 года) кредиты выдаются главным  образом на приобретение основных средств  и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение  срока, предусмотренного кредитным  договором.

     Предприятия могут получить кредит, как в национальной, так и в свободно конвертируемой валюте. Кредиты в СКВ обычно выдаются для проведения экспортно-импортных  операций.

     Для учета краткосрочных кредитов банка  в плане счетов предусмотрен счет 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивный, расчетный. Для  учета долгосрочных кредитов банка - счет 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам». По кредиту данных счетов отражается получение кредита, по дебету - его погашение.

     Аналитический учет кредитных операций  по их видам  по отдельным субсчетам ведется  в журнале-ордере №4.

     Кредит  может быть получен как единой суммой, так и частями (со сдвигом  во времени). Кредит может быть получен  как  полностью на расчетный (валютный) счет, так и частями на различные  счета.

     Получение кредита в зависимости от способа  его получения и целевого назначения может быть отражено следующими бухгалтерскими проводками: 
 
 

     Дт 51 “Расчетный счет”

     Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     2. Получение небольшого краткосрочного  кредита наличными на приобретение  материальных ценностей за наличный  расчет:

     Дт 50 «Касса»

     Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     3.  Направление полученного кредита сразу на уплату авансовых платежей:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     4. Направление полученного кредита  сразу на погашение задолженности  перед поставщиками:

     Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     5. Направление полученного кредита   на открытие аккредитива:

     Дт 55/1 «Специальные счета в банках. Аккредитивы»

     Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     6. Направление полученного кредита   на счет лимитированной чековой  книжки:

     Дт 55/2 «Специальные счета в банках. Чековые книжки»

     Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     7. Получение кредита в СКВ:

     Дт 52 «Валютный счет» 

     Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     Дата  получения кредита может определяться по-разному: в случае получения кредита  в обслуживающем данное предприятие  банке, датой получение кредита  является дата зачисления денежных средств  на один из счетов предприятия, так  как одновременно происходит и списание средств с корреспондентского  счета банка; в случае же получения  кредита в филиале другого  банка происходит временной разрыв между списанием денежных средств  с корреспондентского счета банка  и их зачислением на счет предприятия. В этом случае важно оговорить  в контракте точную дату выдачи кредита, так как от  нее зависит начало отсчета срока его погашения.

     Проценты  за пользование кредитом подразделяются на обычные, уплачиваемые в пределах срока, на который выдан кредит, и  повышенные, уплачиваемые предприятием за нарушение срока возврата кредита.

     Для предприятия большое значение имеет  целевое назначение кредитов, так  как от него зависит, куда будут списаны  проценты по данным кредитам.

     В зависимости от целевого назначения кредита и от своевременности  его возврата, проценты по кредиту  могут быть списаны на капитальные  вложения, издержки производства, финансовые результаты, на счета чистой прибыли  предприятия и нераспределенной прибыли предприятия. Если кредит предоставлен банком без указания цели финансирования (что встречается крайне редко), то проценты по такому кредиту относят  на уменьшение чистой прибыли или  специальных фондов.

     Начисление  процентов по текущим кредитам может  быть оформлено следующими бухгалтерскими проводками:

     1. Начислены проценты по долгосрочному кредиту, выданному на приобретение основных средств:

     Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

     Кт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и  займам»

     2. Начисленные проценты по кредиту, отнесли на расходы производства:

     Дт 20 «Основное производство»

     26 «Общехозяйственные расходы»

     Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     Оплата  начисленных процентов оформляется  следующей бухгалтерской проводкой:

     Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     Кт  51 «Расчетный счет»

     52 «Валютный счет»

     55 «Специальные счета в банках»

     При учете кредитов, полученных в СКВ, существуют некоторые нюансы. Ежемесячно проводится переоценка задолженности  по текущему курсу валюты.

     Результаты  оформляются следующими бухгалтерскими проводками (на сумму курсовой разницы):

     1. Обменный курс повысился:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

     Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     2. Обменный курс понизился:

     Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

     При погашении задолженности в СКВ  также необходимо учитывать изменение  курса валюты.

     1. На сумму задолженности по текущему курсу:

     Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     Кт  52 «Валютный счет»

     2. На сумму курсовой разницы при повышении курса:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

     Кт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     1. На сумму курсовой разницы при понижении курса:

     Дт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»

     67 «Расчёты по долгосрочным кредитам  и займам»

     Кт 91 «Прочие доходы и расходы»

     Проценты  начисляются так же, как и по кредитам в национальной валюте. Перечисление начисленных процентов осуществляется с валютного счета предприятия.

1.1 Учет  дисконта векселей

       В условиях рыночных отношений широкое распространение получила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком погашения в течение года) вексель зачисляет на расчетный или валютный счет предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента по векселю. На предприятии данная операция отражается следующим образом:

     Дт 51 «Расчетный счет»