Учет кредитов и займов

    2.1 Учет  дисконта векселей. В условиях рыночных отношений широкое распространение получила вексельная форма расчетов. Получив вексель, предприятие может сдать его в обслуживающий банк. Банк под краткосрочный (со сроком погашения в течение года) вексель зачисляет на расчетный или валютный счет предприятия номинальную стоимость векселя за вычетом учетного процента по векселю.

    На предприятии данная операция отражается следующим образом: Дт 51 “Расчетный счет”      52 “Валютный счет” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков” на сумму номинальной стоимости векселя за вычетом учетного процента. На сумму учетного процента: Дт 81 “Использование прибыли” Кт 90 “Краткосрочные кредиты банков”.

     Банк по мере погашения покупателем обязательств по учтенным (дисконтированным) векселям извещает своего клиента о погашении векселя, на основании чего предприятие делает отметку в регистрах о погашении задолженности покупателя: Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” Кт 62 “Расчеты с покупателями”      46 “Реализация продукции”.

    Если  векселедатель не выполнил своих обязательств по векселю (дисконтированному банком) предприятие векселеполучатель, сдавшее вексель в банк, возвращает банку номинальную стоимость векселя: Дт 90 “Краткосрочные кредиты банков” Кт 50 “Расчетный счет”      52 “Валютный счет” Аналитический учет дисконтированных векселей предприятие ведет по банкам, осуществляющим дисконт, векселедателям и отдельным векселям.

    В Молдове вексельные отношения еще очень слабо развиты, хотя являются очень удобными для предприятий.

    3. Учет просроченных кредитов, процентов, пеней. При возникновении ситуации просрочки платежей, если предприятие не подало заявления о продлении срока действия кредитного договора,  банк, согласно договора, выносит кредит на просрочку, то есть учитывает этот кредит на особом субсчете. Точно также, предприятие переводит учет кредита на учет просроченных кредитов.

    Учет просроченных кредитов осуществляется на  специальном субсчете счета 90 или 92. Осуществляется проводка: Дт 90, 92 Кт 90/просроченные кредиты       90/просроченные кредиты на сумму просроченного кредита. Таким же образом перебрасываются на специальный субсчет просроченные проценты.

    Просроченные проценты обычно начисляются за счет нераспределенной прибыли предприятия, либо относятся сразу на убытки. Сюда же относятся различные пени и штрафы, которые предприятие должно выплатить банку согласно кредитного договора. Так при нарушении срока выплаты кредита АО “Жемчужина”, он был вынесен на просрочку. При этом была сгенерирована следующая проводка: Дт 901001 Кт 903001 Сумма 103800=00 лей Просроченные проценты, как и обычные на АО “Жемчужина” не начисляются,  а списываются с расчетного счета и относятся на использование прибыли. При этом генерируется следующая проводка: Дт 81/2 Кт 511001 Сумма 1074=88 лей Погашение просроченного кредита оформляется следующей проводкой: Дт 903001 Кт 511001 Сумма 3700=00 лей.

    4. Краткосрочные и долгосрочные займы Кроме банковских кредитов предприятие имеет возможность получить во временное пользование необходимые ему денежные средства не только в банке, но и занять у других юридических и физических лиц. Взаимоотношения между заимодавцами и заемщиком регулируются договором займа, оформленным в установленном законом порядке.

    Для учета займов предназначены пассивные расчетные счета 94 “Краткосрочные займы” и 95 “Долгосрочные займы”.

    По кредиту данных счетов отражается возникновение задолженности предприятия перед заимодавцами, по дебету - ее погашение. В качестве удостоверения своевременности погашения займа предприятие заемщик может выдать заимодавцу вексель. Задолженность, обеспеченная векселями учитывается на счетах 94, 95 обособленно.

    Проценты по займам могут уплачиваться в зависимости от условий договора займа при его выдаче, либо при возврате этих кредитов. Проценты по займам начисляются по тем же правилам, что и проценты по кредитам.

    При этом погашение идет с тех же счетов, что и погашение процентов по кредитам. Начисление процентов по займу: Дт 20 “Основное производство”      26 “Общехозяйственные расходы” Кт 94 “Краткосрочные займы”       95 “Долгосрочные займы”. Оплата  начисленных процентов оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дт 94 “Краткосрочные займы”       95 “Долгосрочные займы”. Кт  51 “Расчетный счет”       52 “Валютный счет”       55 “Специальные счета в банках” Получение займа оформляется следующими проводками: Дт 51 “Расчетный счет” Кт 94 “Краткосрочные займы”       95 “Долгосрочные займы”. Погашение займа: Дт  94 “Краткосрочные займы”       95 “Долгосрочные займы” Кт 51 “Расчетный счет”      52 “Валютный счет”       55 “Специальные счета банка”

    4.1 Учет заемных средств путем выпуска ценных бумаг (облигаций) предприятия. Источником привлечения дополнительных ресурсов могут быть ценные бумаги (облигации), выпущенные коммерческой организацией. Учет средств, поступивших в результате реализации облигаций, осуществляется на счете 95 “Долгосрочные займы”.

    Облигации могут быть реализованы по цене выше номинала. В этом случае фиксируется эмиссионный доход: Дт 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” Кт 83/6 “Доходы будущих периодов. Прибыль от векселей и облигаций”

    В дальнейшем этот доход включается во внереализационные  доходы: Дт 83/6 “Доходы будущих периодов. Прибыль от векселей и облигаций” Кт 80 “Прибыль и убытки” В случае продажи облигаций по цене ниже номинала потери предприятия списываются на счет чистой прибыли, нераспределенной прибыли или специальные фонды: Дт 81/2 “Использование прибыли”, 88 “Специальные фонды”, 87 “Нераспределенная прибыль” Кт 95 “Долгосрочные займы”

    Сумма начисленных процентов либо выдаются наличными владельцам облигаций, либо перечисляется им в установленные сроки: Дт 76 “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” Кт 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет” Заключение.

    Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы и облигации, нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

    На рассмотренном в данной работе примере видно, что учет кредитных операций ведется не совсем правильно. Так, например, не производится начисление процентов по кредитом, а сразу их выплата.

    Таким образом, предприятие не показывает истинный размер своей задолженности. Еще одним недостатком является использование договора уступки денежных потоков. Это выгодно для банка, так как он может контролировать возврат кредита и выплату процентов. Для предприятия, же теряется возможность манипулировать своими денежными средствами, что может еще больше усугубить финансовое положение.

    Недостаточно в нашей стране используются такие методы привлечения заемных средств, как векселя и облигации, поэтому, к сожалению не удалось ознакомиться с практическими примерами ведения бухгалтерского учета этих инструментов.

Используемая литература  

1.       “Бухгалтерский учет”. Под редакцией И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы, Минск: “Вышэйшая школа” 1996 г., 687 стр.

2.       “Бухгалтерский учет”. Под редакцией П.С Безруких, Москва: 1998 г.

3.       “Бухгалтерский учет”. Под редакцией А.В. Власова, Москва: 1986 г.

4.       “Бухгалтерский учет на современном предприятии”, И.Е. Глушков, Новосибирск: 1995г.

5.       “Бухгалтерский учет на малых предприятиях”, А.М. Проскуряков, Кишинев: 1995.

6.       “Учет кредитов и займов”, Луговой В.А. //Бухгалтерский учет, 1997 г., №5, с. 5-9

7.       “Учет банковских кредитов”, Жуков В.Н. //Бухгалтерский учет,  1997 г., №8, с. 3-7  

Приложение