Учет кредитов и займов на предприятии

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного  актива, по которому в соответствии с правилами бухгалтерского учета  амортизация не начисляется, в стоимость  такого актива не включаются, а относятся  на текущие расходы с включением в финансовый результат. В противном  случае затраты по полученным займам и кредитам погашаются начислением  амортизации на стоимость инвестиционного  объекта. Порядок начисления амортизации  установлен ПБУ 6/01.

Не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых со временем не изменяются (объекты природопользования и земельные  участки). Кроме того, амортизация  не начисляется на стоимость объектов жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. п.), на стоимость объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.).

Возникающие курсовые и суммовые разницы  по процентам за пользование инвестиционными  кредитами и займами, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте или условных денежных единицах, согласно пункту 7 ПБУ 6/01, уменьшают  или увеличивают фактические  затраты на приобретение и сооружение объектов основных средств.

Если по инвестиционному активу предусмотрено начисление амортизации, то суммовые разницы, согласно требованиям  ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 включаются в его  стоимость.

В пункте 26 ПБУ 15/01 предусмотрена возможность  уменьшения затрат по кредитам и займам, связанным с приобретением инвестиционного  актива на сумму дохода от временного использования заемных средств  в качестве долгосрочных и краткосрочных  вложений.

Как мы уже разобрали выше, начисленные  проценты по инвестиционным кредитам и займам включаются в стоимость  инвестиционного актива. Однако в  пункте 29 ПБУ 15/01 установлено, что в  случае если для приобретения инвестиционного  актива израсходованы заемные средства, полученные на другие цели, то начисление процентов за использование указанных  средств, производится по средневзвешенной ставке. Величина средневзвешенной ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными  в течение отчетного периода. Для расчета средневзвешенной ставки из всей суммы непогашенных займов и кредитов исключаются суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

Обычно в условиях договоров  по получению заемных средств  содержится ссылка на то, что кредиты  или займы предоставляются для  производственной деятельности организаций. К сожалению, законодатель не указал, необходимо ли именно в договорах  указывать на то, что кредит или  заем будет использоваться на приобретение инвестиционного актива. Возможно, что достаточен сам факт использования  кредита или займа на приобретение указанного актива.

Поскольку по данному вопросу способы  ведения бухгалтерского учета не установлены, то в соответствии с  пунктом 8 ПБУ 1/98 организация может  выбрать любой из способов, закрепив его в учетной политике.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость  инвестиционного актива, согласно пункту 30 ПБУ 15/01, прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Бывают ситуации, когда инвестиционный актив еще не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но выпуск продукции, выполнение работ  и оказание услуг на нем уже  производятся. В этом случае включение  затрат по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа  месяца, следующим за месяцем фактического начала эксплуатации.

 

3. Порядок отражения информации о кредитах и займах в отчетности

3.1 Отражение  информации о кредитах и займах  в бухгалтерской отчетности

 

Как было рассмотрено выше, порядок  отражения в бухгалтерском учете  и отчетности заемных средств  предполагает разделение долгосрочной и краткосрочной задолженности  по полученным кредитам и займам на срочную и просроченную.

Для отражения долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве Бухгалтерского баланса  предусмотрен раздел IV «Долгосрочные  обязательства», а для отражения  краткосрочных обязательств - раздел V «Краткосрочные обязательства». Расшифровка  сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма  № 5) в разделе «Движение заемных  средств».

При предоставлении организацией займа  сумма выданных заемных средств, согласно пункту 44 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.

В пояснительной записке к годовой  бухгалтерской отчетности организация-заемщик  должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 15/01 организации разрешено переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Перевод производится в момент, когда  по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Указанное  положение необходимо закрепить  в учетной политике организации.

Кроме того, в пояснительной записке  к годовой бухгалтерской отчетности, согласно пункту 33 ПБУ 15/01, организация  должна отразить следующую информацию:

- о сроках погашения основных  видов кредитов, займов и других  заемных

обязательств;

- о наличии и изменении величины  задолженности по основным видам  кредитов, займов и других заемных  обязательств;

- о величине, видах, сроках погашения  выданных векселей и размещенных

облигаций;

- о суммах затрат по кредитам, займам и другим заемным обязательствам, которые включены в операционные  расходы и в стоимость инвестиционных  активов;

- о величине средневзвешенной  ставки кредитов, займов и других  заемных обязательств (при ее  применении).

3.2 Отражение  информации о кредитах и займах  в учетной политике организации

 

В пункте 32 ПБУ 15/01 установлено, что  в учетной политике организации  необходимо закрепление, как минимум, следующих данных:

- о переводе долгосрочной задолженности  в краткосрочную;

- о составе и порядке списания  дополнительных затрат по кредитам, займам, о выборе способов начисления  и распределения причитающихся  доходов по заемным обязательствам;

- о порядке учета доходов  от временного вложения заемных  средств.

Кроме того, в учетной политике организации необходимо закрепить  выбранные способы ведения бухгалтерского учета, особенно по тем вопросам, способы  ведения по которым не установлены  в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

 

Заключение

Являясь необходимым средством для развития предприятия, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной курсовой работе были рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами  и займами. А именно порядок учета  затрат по кредитам и займам включающий в себя отражение в учете процентов  по кредитам и займам, курсовых и  суммовых разниц и дополнительных затрат связанных с получением кредитов и займов.

Так же был рассмотрен порядок отражения  информации о кредитах и займах в  бухгалтерской отчетности и в  учетной политике организации.

В конце был рассмотрен налоговый  учет кредитов и займов. Который  организуется организацией-налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения  устанавливается в учетной политике организации и утверждается соответствующим  приказом руководителя.

Правильность и достоверность  учета кредитов и займов позволяет  руководителю предприятия принимать  правильные решения по изменению  объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать  рентабельность полученных средств  и выбрать наиболее удобный для  предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ. –  М.: Инфа-М, 2006
2. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)
3. Гетьман В. Г. Финансовый учет. М.: «Финансы и статистика» – 2007
4. Бредихина С. А. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов и займов. М.: ООО «Вершина», 2006
5. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет. М.: «Проспект», 2008
6. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: «ИНФРА-М», 2008 г.
7. Бычкова С. М. Бухгалтерский финансовый учет. М.: «Эксмо», 2008
8. Беликова Т. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность. Изд-во: Питер Пресс, 2008 г.
9. Касьянова Г.Ю. Кредиты и займы: учет, налоги и правовые вопросы. Изд-во «Абак», 2007