Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию»

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1.УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКОВ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ

1.1 Понятие кредитов и займов

1.2 Документальное оформление банковских кредитов

1.3 Учет кредитов банка

1.4 Учет займов

1.5 Элементы учетной политики по займам и кредитам

1.6 Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ГЛАВА 2. РЕШЕНИЕ СКВОЗНОЙ ЗАДАЧИ ПО УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В связи с переходом нашей страны к рыночным методам управления экономикой изменилась и резко возросла роль кредитов и займов.

На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ и услуг.

Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме, например, получить непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

Целью данной работы является исследование системы учёта кредитов и займов в коммерческих организациях. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть порядок оформления и подачи документов в банк для получения кредита организацией; рассмотреть порядок бухгалтерского учёта долгосрочных и краткосрочных кредитов, полученных коммерческими организациями, а также порядок учёта заёмных средств.

ГЛАВА 1.УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКОВ И ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ

1.1 Понятие кредитов и займов

Кредит в широком смысле - это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у займодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически.

Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы - по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

При организации учета расчетов по кредитам и займам юридические лица на территории Российской Федерации (кроме кредитных и бюджетных учреждений) руководствуются Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 года №107н). Данное Положение устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (товарному и коммерческому), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

1.2 Документальное оформление банковских кредитов

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами.

Прежде чем обратиться в банк за кредитом, организация должна тщательно взвесить целесообразность его получения и возможность возврата, оценить и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разными коммерческими банками с точки зрения сроков, на которые он предоставляется, размеров процентных ставок и других требований.

Для получения кредита предприятие представляет в  банк заявление на получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечение кредита с приложением документов, балансы (годовой и на последнюю отчетную дату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитный договор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии или договор страхования ответственности - в зависимости от формы обеспечения кредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельных случаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справка о наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученных заемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечения кредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенное имущество.

При поступлении заявки на получение кредита банк анализирует платежеспособность и ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить кредит и уплатить проценты по нему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и другую отчетность организации.

В заключении сотрудником банка описывается кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

В зависимости от величины кредита решение о его выдаче принимается либо руководством кредитного отдела, либо кредитным комитетом. Решение о выдаче особо крупных кредитов принимается Советом банка либо Общим собранием акционеров.

После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его выдаче, оформляется и подписывается обеими сторонами кредитный договор. В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

В кредитном договоре определяется сумма кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и т.д.); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и т.д.); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

Кредитный договор оформляется в двух равноценных экземплярах - по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

Для бухгалтерии организации кредитный договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны организации.

1.3 Учет кредитов банка

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организации (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до одного года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше одного года.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре.

На договорной основе между банком к организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке.

Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.

Основная сумма обязательства по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете организацией - заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

       проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

       дополнительные расходы по займам.

Дополнительными расходами по займам являются:

       суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

       суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);

       иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Проценты учитываются в бухгалтерском учете и отчетности равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/08 (п.7) и ПБУ 10/99 (п.11,15) его прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 и 67.

Пример. 15 января 2010 г. организация заключила договор займа сроком на 3 месяца, срок возврата - 15 апреля 2010 г. В договоре займа указано, что начисление и уплата процентов производится единовременным платежом при возврате займа. Сумма основного долга - 100 000 руб., сумма процентов - 15 000 руб.

Деньги на счет организации поступили 16 января 2010 г., в этот же день в учете была сделана запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет "Основная сумма долга" - 100 000 руб. - получены средства по договору займа.

31 января бухгалтер произвел начисление процентов:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66 субсчет "Проценты по займам" - 5000 руб. (15 000: 3) - начислены проценты за январь.

Аналогичные записи были сделаны 28 февраля и 31 марта 2010 г.

15 апреля заемные средства были возвращены. В учете этот факт отразили записью:

ДЕБЕТ 66 "Основная сумма долга" КРЕДИТ 51- возвращены заемные средства.

Из этого общего правила имеется исключение - порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.