Учет кассовых операций в иностранной валюте

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Валютные средства перечисляются в рубли по курсу ЦБ, на момент пересчета при этом выявляется курсовая разница:

Дт 50 Кт 91/1 - положительная;

Дт 91/2 Кт 50 - отрицательная.

3. Учет кассовых операций в бухгалтерии предприятия

3.1. Инвентаризация денежных средств и документов, хранящихся в кассе предприятия

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций. [3]

Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

1.      при смене кассира

2.      при выявлении недостач и хищений

3.      перед составлением годовой отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита). [21, С. 387]

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.

Для обеспечения надлежащего контроля за сохранностью денежных средств в кассе целесообразно проводить инвентаризацию кассы ежемесячно перед составлением текущей бухгалтерской отчетности. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, выбывшие - списаны в расход.

Одновременно проверяется наличие находящихся в кассе других ценностей: бланков строгой отчетности, ценных бумаг, путевок для лечения и отдыха, железнодорожных и авиабилетов, знаков почтовой оплаты, талонов на бензин и других денежных документов( по их видам).

В ходе инвентаризации проверяется соответствие остатков денежных средств и других ценностей на конец отчетного месяца на счетах бухгалтерского учета, указанных в соответствующих учетных регистрах, их фактическому наличию в кассе организации.

Инвентаризационная комиссия полистно пересчитывает денежную наличность и проверяет другие ценности, находящиеся в кассе. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п.

В случае выявления излишков или недостач берется письменное объяснение кассира.

Недостача денежных средств в кассе удерживается с кассира.

По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:

     Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка

     Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи

     Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира. [12, С. 240]

3.2 Отражение в отчетности кассовых операций

Кассовые операции связаны с получением и расходованием наличных денежных средств непосредственно из кассы организации.

Движение наличных денежных средств учитывается на счете 50 “Касса”. Сальдо счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и конец месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, по кредиту - суммы, выданные наличными.

Когда в разрешенных законом случаях предприятие производит операции в иностранной валюте, то должны быть открыты субсчета для обособленного учета денежных средств в валюте; эти средства и операции с ними учитываются в рублях и параллельно в валюте. [26, С. 13]

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе в рубли должен производиться на дату совершения операции и дату составления отчетности. Пересчет может также осуществляться по мере изменения курса валюты.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет валютных денежных средств в рубли производится по курсу последней по времени котировки в отчетном периоде.

К счету 50 “Касса” могут быть открыты субсчета: 50-1 “Касса организации”; 50-2 “Операционная касса”; 50-3 “Денежные документы”; 50-4 “Касса в иностранной валюте”; и др.

На субсчете 50-1 “Касса организации” учитываются денежные средства в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации. Банк контролирует также целевое использование. Превышение лимита в кассе не должно быть более трех дней для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий.

На субсчете 50-2 “Операционная касса” учитываются средства, получаемые организацией при расчетах с населением. Если организация кроме расчетов с собственным персоналом производит расчеты с населением, она обязана использовать и регистрировать в налоговых органах контрольно-кассовые машины (ККМ). [9, С. 160]

В конце рабочего дня кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру, а последний - инкассатору.

Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Использованные контрольные ленты, копии чеков и другие документы, подтверждающие суммы принятых наличных денег, должны храниться в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверки товарного отчета, а в случае выявленной недостачи - до окончания рассмотрения дела. Товарные отчеты и приложенные к ним документы строгой отчетности хранятся не менее трех лет.

На субсчете 50-3 “Денежные документы” учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги, выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга, а на каждый вид документов - отдельные страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов.

Выдача денежных документов из кассы осуществляется на ос-новании требования, которое выписывается бухгалтером. Учет денежных документов ведется по номинальной стоимости. При движении денежных документов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру. [24, С. 91]

Заключение

Кассовые операции являются важнейшей составной частью деятельности любой организации или предприятия.

Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.

Нормативные документы в основном включают законодательные и методологические документы ЦБ РФ: ПБУ 3/2006, ПБУ 9,10, Закон о бухгалтерском учете, Закон о валютных операциях и валютном контроле, положение 34 п и порядок ведения кассовых операций в РФ.

Основные задачи контроля кассовых операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), Кассовая книга (форма № КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

В настоящее время наличная иностранная валюта в кассу организации поступает:

                       при снятии валюты с текущего валютного счета в уполномоченном банке на командировочные расходы;

                       при возврате командируемым остатка неиспользованной валюты.

Поступление инвалюты в кассу и выдача из кассы оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами, причем суммы инвалюты показываются в кассовых ордерах одновременно в инвалюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату поступления или выдачи инвалюты.

Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открываются субсчета по обособленному учету иностранной валюты, на которых операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. При составлении баланса остаток валюты в кассе на конец отчетного периода пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода.

На основании данных аналитического учета и приложенных первичных документов делаются записи по счету 50 «Касса» и заполняется регистр синтетического учета – журнал-ордер № 1. Данные журнала-ордера переносятся затем в главную книгу, на основании которой в конце отчетного года составляют баланс. Таким образом, была изучена схема движения документов в кассе организации.

Библиографический список

А) законодательные материалы:

1. Закон РФ от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".
2. Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998г. №39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" (в ред. Положения, утв. ЦБ РФ 24.12.1998 N 64-П, Указания ЦБ РФ от 26.11.2007 N 1931-У).

3.      Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)

4.      Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006

5.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ

6.      Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

7.      Положение о порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 22 сентября 1993г.

Б) книги:

8. Букреев А.И. Основы бухгалтерского учета. - Воронеж: ВГТУ, 2004. – 72 c.

9.      Галицкий В.Ю. Все о кассовых операциях. ГроссМедиа 2006 г.-160 с.

10. Журавлев В.Н. Кассовые операции. Налог-инфо, 2007г. – 116 с.

11. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета - М: Дело и Сервис, 2003. –  97 с.

12. Ильющенко, Е.В. Кассовые операции. – Минск: Совр. шк., 2007. - 240 с.

13. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие - СПб.: Питер, 2003. – 238 с.

14. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета / З.В. Кирьянова. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 105 с.

15. Козлова Е.П. Учёт валютных операций // Бухгалтерский учёт – 2003, №8. 26-27 с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.:Инфра-М. 2005. – 315с.

17. Мякота В., Рудяк Ю., Кузнецов В. Кассовые операции. 2007 г.- 304 с.

18. Нестеров В.И. Учет и ведение кассовых операций. ДИС. 2005 г. – 160 с.

19. Панков Д. А., Глотова Л.В., Воскресенская Л.С. [и др.] Бухгалтерский учет : учеб.- практ. Пособие,– Минск : БГЭУ, 2008. – 189 с.

20. Соколов Ю. А. Кассовые операции. 2-е изд., перераб. и доп. Альфа-Пресс, 2003 г. – 211 с.

21. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.: Финансы и статистика, 2003г. - 387с.

22. Стражева Н.С.  Бухгалтерский учет. – Мн., 2007. – 154 с.

23. Федотов А.В. Учет кассовых операций. Главбух, 2005 г. – 128 с.

24. Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: Научно-практическое пособие - М.: Инфра-М, 2003. – 91 с.

25. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2005.-№ 2. – 13 с.