Учет капитала

ify">      Одновременно  по внеоборотным активам, приобретённым за счёт бюджетных средств и подлежащим, согласно действующим правилам, амортизации, в общем порядке начисляются амортизационные отчисления.

      ПБУ 13/2000 установило порядок списания бюджетных  средств по мере их использования.

      1. Суммы бюджетных средств на  финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с приобретением внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам. При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию. Впоследствии по мере начисления амортизации в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов бюджетное финансирование списывается с доходов будущих периодов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как внереализационные доходы.

      2. Сумма бюджетных средств на  финансирование текущих расходов  списывается на финансовый результат в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учёту материалов и других МПЗ, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера. При отпуске МПЗ в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), выдачи заработной платы и осуществления других расходов аналогичного характера суммы финансирования списываются на финансовый результат.

      3. Бюджетные средства, предоставленные  в установленном порядке на  финансирование расходов, понесённых  организацией в предыдущие отчётные  периоды, отражаются как возникновение  задолжности по таким средствам  и увеличение финансового результата  организации как внереализационные доходы. Если в отчётном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в этом же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете производятся исправительные записи.

      Если  в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация  должна возвратить средства, полученные в качестве государственной помощи в предыдущие годы, то на сумму, подлежащую возврату, производится запись:

      В части предоставленных бюджетных средств на финансирования и возникновение задолжности по их возврату:

      Д-т  сч. 86 «Целевое финансирование»;

      К-т  сч. 76, субсчёт 10.

      Одновременно  уменьшаются финансовые результаты организации и восстанавливается  целевое финансирование на сумму  амортизации ОС и нематериальных активов, которая была начислена, и несписанной суммы доходов будущих периодов:

      Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т  сч. 86 «Целевое финансирование» и

      Д-т  сч. 98 «Доходы будущих периодов»

      К-т  сч. 86 «Целевое финансирование».

      В части бюджетных средств на финансирование текущих расходов уменьшение целевого финансирования и возникновения задолжности по их возврату:

      Д-т  сч. 86 «Целевое финансирование»

      К-т  сч.76 ,субсчёт 10 .

      Если  сумма подлежащая возврату, превышает  соответствующий остаток целевого финансирования или такой остаток отсутствует вовсе, то в бухгалтерском учёте производится запись в уменьшение финансовых результатов организации и возникновение задолженности по их возврату:

      Д-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

      К-т  сч. 76, субсчёт 10.

      Учитываются указанные средства на счёте 86 «Целевое финансирование». Счёт этот - пассивный, сальдо кредитовое отражает неиспользованные средства целевого назначения, оборот по дебету - использование средств на те или иные мероприятия, оборот по кредиту - поступление финансирования и другие целевые поступления.

      В связи с однородностью содержания, назначения и использования источники  хозяйственных средств, учитываемые  на счетах 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль» (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», подлежат отражению в одном регистре - в журнале- ордере №12.

      В этом журнале организуется как синтетический, так и аналитический учёт операций по этим счетам. Основанием для записи операции в журнале-ордере №12 служат справки бухгалтерии, выписки банка, отчёты кассира и др. Обороты по дебету предварительно собираются в листке- расшифровке из разных журналов-ордеров.

      Отражение операций по счёту поступления средств  целевого финансирования и поступлений.

      Счёт 86 «Целевое финансирование»

      С кредита счетов дебет кредит В  дебет счетов.

      При журнально-ордерной форме учёта  по окончании отчётного периода  на основе аналитических данных журналов-ордеров  №12,15 по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль» (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» заполняется форма «Движение собственного капитала» годового отчёта «Приложение к бухгалтерскому балансу организации».

 

       2 Учетная политика  собственного капитала

 

      2.1  Цели и задачи  учета собственного  капитала

 

      Расчеты с учредителями занимают центральное  место в управленческом учете. Чем  больше учредителей у предприятия, и чем меньше они вовлечены  в непосредственное управление им, тем выше важность управленческого учета, особенно с точки зрения предотвращения разногласий между учредителями.

      Все расчеты предприятия с учредителями основываются только на решениях учредителей  и договоренностях между учредителями и руководством предприятия. Задача управленческого учета - предоставить для этого информацию.

      Собственный капитал учитывается в целях  обеспечения корректности расчетов предприятия с учредителями и  учредителей между собой. Особую важность учет собственного капитала имеет для предприятий, привлекающих средства путем продажи долей или акций.

      Учредители  устанавливают порядок и периодичность  распределения прибыли. Распределение, как правило, производится собранием  учредителей ежемесячно или ежеквартально. Предприятие готовит к собранию учредителей отчетность, которая должна быть полной и окончательной. Ее изменение задним числом (после собрания) невозможно.

      Если  у предприятия только один учредитель, распределение прибыли носит  формальный характер и может производиться  раз в год.

      Собственный капитал состоит из следующих  компонентов:

• взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать взносы учредителей от уставного капитала, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учете уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;
• безвозмездно полученных денежных средств и имущества;
• прибыли остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

      В управленческом учете поступившие  от учредителей средства и имущество  непосредственно зачисляются на счета активов.

      1. Фактический учет поступивших  в собственность фирмы активов:

 
 

      2.2  Методика учета

 

      Для учета собственного капитала фирмы  предназначены следующие счета:

      Капитал

• Расчеты с учредителями;
• Взносы;
• Распределения;
• Фонды;
• Резервы;
• Начальный остаток;
• Нераспределенная прибыль;
• Чистая прибыль (за период с последнего закрытия).

         «Расчеты с учредителями» - пассивный счет, тип «Капитал», остаток по которому отражает итог расчетов с учредителями предприятия. Этот счет имеет субсчет «Взносы» для учета поступивших взносов (денежных и имущественных) учредителей предприятия и субсчет «Распределения» для выплаты распределенной прибыли. Положительный остаток по субсчету «Распределения» означает текущую задолженность предприятия перед учредителями, отрицательный - задолженность учредителей перед предприятием.

         «Начальный остаток» - пассивный счет, тип «Капитал», рассчитываемый денежный эквивалент активов и платежей в пользу предприятия на начало ведения учета. Остаток на момент начала учета может быть как положительным, так и отрицательным.

         «Фонды» - пассивный счет, тип «Капитал», распределение прибыли предприятия для дальнейшего целевого использования (потребления, накопления, поощрения сотрудников).

         «Резервы» - пассивный счет, тип «Капитал», распределение прибыли для покрытия возможных убытков от активных операций, например, неплатежей контрагентов. Используется на покрытие убытков по активным операциям в случае наступления риска или возвращается в прибыль.

         «Нераспределенная прибыль» и «Чистая прибыль» - пассивные счета типа «Капитал», предназначенные для учета прибыли. Остаток по счету «Чистая прибыль» равен итогу отчета о прибылях и убытках (сумма всех доходов за вычетом всех расходов) за период с момента последнего закрытия по отчетную дату. Проводки по счету «Чистая прибыль» невозможны. При закрытии периода значение прибыли фиксируется, счет «Чистая прибыль» обнуляется, а остаток по нему переходит на счет «Нераспределенная прибыль». Со счета «Нераспределенная прибыль» осуществляется распределение прибыли для выплаты дивидендов, пополнения фондов и резервов.

      2.2.1  Формирование (пополнение) собственного капитала

 

      Собственный капитал может формироваться/пополняться  за счет:

1. Внешних источников (взносы). Корреспонденция активного и пассивного счетов.

 

2. Внутренних  источников (распределение прибыли). Корреспонденция двух пассивных  счетов.

 

      Когда учредители принимают решение об увеличении капитала компании за счет распределения прибыли, это целесообразно  отразить как индивидуальные взносы каждого из учредителей для удобства дальнейших расчетов между учредителями. Размеры таких взносов определяются соглашением между учредителями и могут не соответствовать их долям в компании.