Учет капитала на примере ЗАО «ТАЙФУН-МЕД»

а также:

              Д-т. сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

              К-т. сч. 80 «Уставный капитал»

на 1246 т.р., т.е. на сумма зарегистрированного уставного капитала.

              Таким образом, сальдо кредитовое по счету 85 составило 1246т. рублей. Оно показывает зарегистрированную сумму уставного капитала.

              Сальдо дебетовое по счету 51 составило 623т. рублей. Оно показывает о наличии денег на расчетном счете.

              Сальдо дебетовое по счету 75-1 составило 623т.р. показывает задолженность учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал.

              18 марта 2000 г., т.е. через полгода, была внесена вторая часть уставного капитала- 623 т. рублей. Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

              Д-т. сч. – 01 «основные средства», 50 «Касса», 10 «материалы», 51 «Расчетный счет» и т. д.

              К-т. сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

на сумму 623 тысячи рублей.

              Следовательно, счет 75-1 сальдо не имеет, что означает отсутствие задолженности учредителей.

              Уставный капитал ЗАО представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические ресурсы предприятия на момент его создания. Доля участника в уставном капитале общества рассчитывается по формуле:

              Di=Cni: Ck х100% [1]

где

              Di- доля в уставном капитале i-го участника общества

              Cni- номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества

              Ck- стоимость уставного капитала  обществом.

              В соответствии с данной формулой уставный капитал ЗАО «ТАЙФУН-МЕД» между участниками распределен следующим образом:

              ОАО "Серпуховский завод «Металлист»– 47,3 %;

              Генеральный директор ЗАО «ТАЙФУН-МЕД» Ширяев Дмитрий Владимирович – 23,7 %;

              Начальник филиала «Мед техника» Милов Николай Михайлович - 19 %;

              Администрация города Серпухова – 10 %.

              В качестве вклада в уставный капитал  было внесено имущество, как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.

              Лишь 10 % уставного капитала было внесено денежными средствами, что было отражено  в бухгалтерском учете следующим образом:

              Д-т 50 «Касса»

              К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

на сумму 124,6 тысяч рублей.

              Взнос неденежных вкладов участниками в уставный капитал общества требует оценки их стоимости независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки  в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено зданий, машин и оборудования на сумму 950 тысяч рублей, материальных ценностей на 151,4 тысяч рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 20 тысяч рублей.

              Оценка основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, осуществляется в соответствии с положением ПБУ 6/97 «Учет Основных средств» и положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

              При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями и указанная в учредительных документах. В бухгалтерском учете с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 28.03.2000 № 32н «О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

              Объект принимается в состав основных средств в том случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности участника и увеличению уставного капитала:

              Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

              К-т сч. 80 «Уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств.

              Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме № ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

              Д-т сч. 08 «Капитальные вложения»

              К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - на сумму стоимости основных средств.

              После передачи объектов в эксплуатацию в учете составляется запись:

              Д-т сч. 01 «Основные средства»

              К-т сч. 08 «Капитальные вложения»- на сумму стоимости основных средств, т.е. на 950 тысяч рублей.

              По основным средствам, внесенным учредителями в качестве взноса в уставный капитал, начисляется амортизация с включением ее суммы в установленном порядке в себестоимость продукции.

              Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете на согласованную стоимость – 20 тысяч рублей -  поступивших объектов составляется запись:

              Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

              К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Зачисление вклада участника в уставный капитал отражается бухгалтерской записью:

              Д-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

              К-т сч. 80 «Уставный капитал».

              Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость, на издержки производства исходя из установленного срока их полезного использования.  Так как торговый знак предприятия можно отнести  к нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации установлены в расчете на двадцать лет в соответствии с приказом Минфина РФ от 24.03.2000 №31н.

              Начисление амортизации нематериальных активов отражается записью:

              Д-т сч. 20 «Основное производство»

              К-т сч 05 «Амортизация нематериальных активов»

              Обязательное условие начисления амортизации по нематериальному активу - его принадлежность организации на праве собственности.

              Порядок учета операций по формированию уставного капитала ЗАО при взносе участниками в качестве вклада материально-производственных запасов регламентируется Положением по б/у «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н. Согласно нему материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В бухгалтерском учете по вкладам участников в уставный капитал материалов составляются записи:

              Д-т сч. 10 «Материалы»

              К-т сч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на сумму 151,4 тысячи рублей.

              Основанием для отражения в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт приема-передачи ценностей и накладная.

              Каждому учредителю был выдан соответствующий документ –  сертификат, в котором  были отражены количество, вид и стоимость принадлежащих ему акций ЗАО «ТАЙФУН-МЕД»,  в соответствии с взносом в уставный капитал общества.

Сведения о наименовании акционеров – юридических лиц, а также фамилии физических лиц (работников завода), ставший собственниками акций предприятия, количестве акций, принадлежащих каждому участнику, были внесены в реестр акционеров ЗАО «ТАЙФУН-МЕД».

              Собрание акционеров может принять решение об увеличении уставного капитала посредством дополнительной эмиссии и размещения акций, увеличив, таким образом, размер собственного капитала, а следовательно, и финансовую устойчивость предприятия; либо наоборот принять решение об уменьшении размера уставного капитала путем выкупа акций у акционеров, что ограничит участие акционеров  в управлении организацией.

              Общество на основе получаемой   прибыли создает следующие фонды:

              Резервный фонд в размере 15 % от уставного капитала. Резервный фонд образуется путем ежеквартальных отчислений 5% валовой прибыли до достижения им размера 15% уставного капитала.

              Прибыль Общества за вычетом сумм по взаимоотношениям с государственным бюджетом и сумм, направляемых на создание и пополнение фондов Общества, распределяется между учредителями пропорционально их вкладам в уставный капитал Общества, т.е. пропорционально числу принадлежащих им акций.

              Убытки, которые могут возникать в ходе деятельности Общества, покрываются за счет резервного фонда, а в части, превышающей средства резервного фонда, могут покрываться за счет отчислений от прибыли последующих лет в соответствии с российским законодательством.

              На 1 января 2007 г. размер уставного капитала ЗАО «ТАЙФУН-МЕД» составляет 1246 тысяч рублей, что видно из бухгалтерского баланса на 1.01.2007 года по строке 410 раздела 3 «Капитал и резервы».

              Также из баланса видно, что уставный капитал оплачен полностью (отсутствует сальдо по счету 75).

              В соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном общества») на ЗАО «ТАЙФУН-МЕД» был образован резервный фонд. Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Таким образом, образование резервного фонда было отражено в бухгалтерском учете следующей записью:

              Д-т 84 «нераспределенная прибыль»

              К-т 82 «резервный фонд»

              Вследствие тяжелого финансового положения завода в течении последних пяти лет, наличия убытков от основной деятельности сформированный резервный капитал не пополнялся и на 1,01,2007 не содержит средств.

              Средства резервного фонда были израсходованы на погашение задолженности по  кредитам и займам банка, что отражает бухгалтерская запись:

              Д-т 82 «резервный фонд»

              К-т 66 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

              Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

              Выявленный по результатам переоценки активов в 2003 году прирост стоимости основных средств их стоимости отражен в бухгалтерском учете следующим образом:

              Д-т 01- «Основные средства»

              К- т 83 – «Добавочный капитал»

              На сумму 143415 тысяч рублей.

              Добавочный капитал ОАО “Искра” отражен в  статье «Добавочный капитал» по 420 строке баланса в разделе 3 «Капитал и резервы». На 1,01,2007 года добавочный капитал ЗАО «ТАЙФУН-МЕД» и  составляет 143415 тысяч рублей.

                                                                      Заключение

              Учёт капитала является важнейшим направлением в бухгалтерском учёте предприятия. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений, поскольку именно основные фонды являются основой хозяйственной деятельности любой организации.

              В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учёта средств, что требует от бухгалтеров больших знаний для оптимизации учёта.