Учет экспортных операций

     Дт 76, Кт 51 — 1 180 000 руб. — оплачены выполненные  работы (услуги);

     Дт 62, Кт 90 — 5 000 000 руб. — предъявлены  счета за поставленный товар иностранному покупателю;

     Дт 51, Кт 62 — 5 000 000 руб. — поступила выручка  от иностранного покупателя.

     Теперь проиллюстрируем отражение НДС в декларации, предоставляемой ООО "Выспел" в налоговую инспекцию.

     Прежде  всего делается запись в листе 07 Приложения В "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение ставки 0 процентов".

     В течение 180 дней, т. е. до 13 октября 2006 г., ООО "Вымпел" представляет необходимый комплект документов в налоговую инспекцию для подтверждения правомерности применения ставки. И в том месяце, когда налоговая инспекция даст разрешение на применение ставки и возможных вычетов, в декларации по налоговой ставке 0% делаются записи.

     По  строкам 1.1 и 4 листа 02 — 5 000 000 руб., по строкам 5.1, 5.1.2,9 листа 03 — 700 000 руб. (540 000 + 180 000) и  делаются записи в бухгалтерском  учете:

     Дт 68, Кт 19 — 720 000 руб. на принятую к зачету сумму НДС.

     Если  данный экспорт не подтверждается налоговыми органами, то информация об этом должна быть отражена в разделе 11 (листы 04, 05) декларации по налоговой ставке 0% по строкам 21, 22 листа 04 декларации по НДС, сумма же доначисленного НДС должна быть внесена в бюджет.

     В случаях, если задолженности перед  бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает  решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам  или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными органами.

     При этом возможен возврат денежных сумм организации на основании отдельного заявления. В таких случаях возврат  денежных средств производит федеральное  казначейство путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика в течение двух недель с момента получения решения налогового органа.

     На  деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются  проценты по ставке рефинансирования Банка России.

     Учет  НДС авансовых платежей по экспортным операциям

     В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ авансовые  платежи, полученные в счет предстоящих  поставок товаров, облагаются НДС по установленной ставке.

     Данное  положение распространяется и на предоплату по экспортным сделкам за исключением авансов по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла изготовления которых превышает 6 месяцев.

     Этот  перечень товаров закрытый, его определяет Правительство РФ.

     Сумма авансовых платежей и расчетная  сумма НДС отражается по строке 11 листа 04 декларации по налоговой ставке 0%. При этом налог вносится в бюджет в общем порядке до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.

     А когда экспорт подтвержден, то сумма  НДС по авансам декларируется по строке 6 листа 03 декларации по налоговой ставке 0% и данная сумма налога предъявляется к возмещению из бюджета.

     Рассмотрим  пример. ООО "Вымпел" получило аванс  по контракту поставки партии кондиционеров  в Латвию в сумме 1 000 000 руб. Общая сумма контракта составила 3 000 000 руб. Впоследствии товар был оплачен полностью, и применение ставки 0% было подтверждено налоговой инспекцией.

     В бухгалтерском учете делаются следующие  записи:

     Дт 51, Кт 62 — 1 000 000 руб. — получен аванс  по контракту;

     Дт 62, Кт 68 — 152 500 — выделен НДС по авансу с отражением в декларации к оплате;

     Дт 68, Кт 51 — 152 500 — НДС уплачен в  бюджет;

     Дт 62, Кт 90 — 3 000 000 руб. — отражена выручка  за поставленный товар;

     Дт 51, Кт 62 — 2 000 000 — произведен окончательный расчет по данному контракту.

     После подтверждения со стороны налоговых  органов применения налоговой ставки 0% делается запись:

     Дт 68, Кт 62 — 152 524 руб. — предъявлен к  возмещению НДС по полученному авансу. 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Экспорт представляет собой вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.

     Многие  организации имеют партнерские  отношения с зарубежными фирмами. Они поставляют товары иностранным покупателям, оказывают разнообразные услуги, выполняют научные, проектные строительные работы. Такие операции могут быть отнесены к экспортируемым при выполнении условий, заложенных в нормативных документах.

     Экспорт — вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

     Выполнить указанные требования для товаров (продукции) достаточно просто, так  как всегда имеются первичные  документы с отметками государственных органов (к примеру, пограничных), подтверждающие вывоз товаров за границу РФ. Выполнить аналогичные требования для работ, услуг сложнее, так как документов, подтверждающих пересечение границы, в определенных случаях просто нет. Ситуация усложняется тем, что законодателем установлены разные критерии признания реализации товаров (продукции) работ, услуг экспортом в зависимости от вида государственного регулирования.

     С точки зрения валютного законодательства сумма поступившей валютной выручки за товары (продукцию) услуги и работы, выполненные для иностранных заказчиков, признается экспортной независимо от места ее выполнения (оказания услуги) и подлежит обязательной продаже. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК: 

1. Алексеев, И. С. Внешнеэкономическая деятельность / И. С. Алексеев. - Москва: Дашков и К, 2010. - 302 с.: ил..
2. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. – 5-е изд., испр. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К», 2008. – 300с.
3. Бабченко Т. Н. Учет внешнеэкономической деятельности. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352с.
4. Внешнеэкономическая деятельность предприятия : [учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Л. Е. Стровский и др.] ; под ред. Л. Е. Стровского. - 4-е изд., перераб. и доп.. - Москва: ЮНИТИ, 2007. - 799 с.: ил., табл.- (Серия "Золотой фонд российских учебников" (ЗФ)).
5. Внешнеэкономическая деятельность предприятия : учебник : [учебное пособие по дисциплине специализации специальности "Менеджмент организации" / Е. П. Темнышова и др.] ; под ред. И. Н. Иванова ; Гос. ун-т упр.. - Москва: ИНФРА-М, 2011. – 295
6. Воронкова, О. Н. Внешнеэкономическая деятельность: организация и управление : учеб. пособие [по специальностям: 060400 "Финансы и кредит", 060500 "Бухгалт. учет, анализ и аудит", 060600 "Мировая экономика"] / О. Н. Воронкова, Е. П. Пузакова ; под ред. Е. П. Пузаковой. - М.: Экономистъ, 2007. - 495 с.: ил.
7. Ростовский, Ю. М. Внешнеэкономическая деятельность : учебник : [для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 060600 Мировая экономика] / Ю. М. Ростовский, В. Ю. Гречков. - 2-е изд., с изм.. - Москва: Экономистъ, 2007. - 588 с.: ил.