Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая  другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

     Если организация кроме торговли занимается другими видами деятельности, налоговый учет прямых и косвенных расходов по разным видам деятельности следует вести раздельно⁸.

      Расчет издержек обращения на остаток товаров

     В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода. Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе. Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

     Другие расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

     Величина издержек обращения на остаток товаров определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

     1) определяется общая сумма издержек обращения (И) путем сложения соответствующих сумм транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период (И_о) с их остатком на начало отчетного периода (И_н);

     2) определяется по данным учета стоимость товаров, проданных в отчетном периоде (С_о), и их остатков на конец отчетного периода (С_к);

     3) рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:

     К_ср = И / С;

     4) определяется величина издержек обращения, списываемых на остатки непроданных товаров на конец отчетного периода (И_к), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (С_к) на средний процент издержек обращения:

     И_к = С_к * К_ср;

     5) рассчитывается величина издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на проданные товары (И_т):

     И_т = И_н + И_о - И_к.

     Следует также отметить, что транспортные расходы можно включать в стоимость приобретенных для продажи товаров, а при осуществлении торговыми организациями закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары».

      2. Учет заемных средств

     Для целей бухгалтерского и налогового учета под заемными средствами понимаются любые подобного рода долговые обязательства заемщика (должника) перед заимодавцем (кредитором), как то: займы, кредиты, коммерческие кредиты, привлечение заемных средств                            путем выпуска векселей и иных ценных бумаг. 
          Порядок  отражения операций по получению кредитов и займов в бухгалтерском учете определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н (ПБУ 15/01). 
          Различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства, а               также срочную и просроченную задолженность. 
          Краткосрочными считаются полученные займы и кредиты, срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, долгосрочными - займы и кредиты, срок погашения которых                                    по условиям договора превышает 12 месяцев. 
Под срочной задолженностью понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. 
         Учет краткосрочной задолженности ведется в бухгалтерском учете на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочной - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 
При этом проценты по заемным средствам отражаются в учете по мере их начисления согласно условиям кредитного договора на счетах учета кредиторской задолженности по основной сумме заемных обязательств, то есть на счете 66 или 67 (п. 17 ПБУ 15/01). 
         При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо учитывать требования ПБУ 15/01, посвященные учету заемных средств. Так, в соответствии с пунктом 32 ПБУ 15/01 информация об учетной политике организации должна содержать следующие данные: 
1) о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; 
2) о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; 
3) о выборе способов начисления и распределения                            причитающихся доходов по заемным обязательствам; 
4) о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. 
         Получение денежных средств по договору займа для организации-заемщика не является доходом и, следовательно, не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичным образом возврат (погашение) данного займа также не будет являться расходом предприятия, принимаемым в целях налогообложения (п. 12 ст. 270 НК РФ).  Поскольку такие средства не являются доходом организации-заемщика, они соответственно не подлежат                                                 и обложению НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). 
         Совершенно иная ситуация складывается с процентами, уплачиваемыми за пользование этим займом. 
         В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том                      числе по кредитам и займам, принимаются для целей                    налогообложения в качестве внереализационных расходов. 
          При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству (кредиту или займу) при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства (в нашем случае кредиты и займы), выданные в той же валюте на те же сроки в                              сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. 
          Существенным отклонением размера начисленных процентов по заемным средствам считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам,                                выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. 
          При отсутствии долговых обязательств (кредитов или займов), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору организации предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. 269 НК РФ). 
         Отдельно следует рассмотреть ситуацию, когда организация получает от другого юридического или физического лица беспроцентный заем. 
Необходимо заметить, что налоговым законодательством, а также различными разъяснениями и комментариями не дается четкое понятие, что собой представляет в налоговом учете операция выдачи займа: инвестирование средств или оказание финансовых услуг. 
          В первом случае согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 части первой НК РФ инвестиции не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно в этой ситуации для целей налогообложения безразлично, какой получен заем - процентный или беспроцентный. 
          Во втором случае получается, что предприятию-заемщику оказана безвозмездная услуга по предоставлению заемных денежных средств. Следовательно, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, организацией получен внереализационный доход, подлежащий включению в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом оценка такого дохода должна осуществляться с учетом положений статьи 40 НК РФ, то есть, по рыночным ценам                          (а в нашем случае - по ставке рефинансирования ЦБР,                                   действовавшей на момент получения займа). 
       Следовательно, если организация-заемщик является для физического лица (займодавца) источником дохода (процентов за пользование займом), то она же должна удержать у данного лица НДФЛ при фактической уплате ему процентов по займу. Таким образом, организация-заемщик выступает в этой ситуации в качестве налогового агента (ст. 226 НК РФ), который обязан исчислить и удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. 
         В то же время следует иметь в виду, что такого рода доходы не облагаются единым социальным налогом (ЕСН), так как не являются выплатами или иными вознаграждениями, начисляемыми организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список использованной литературы 

1. Налоговый кодекс РФ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н
4. Агафонова М. Н. Бухгалтерский учет в оптовой и в розничной торговле и документооборот.  М.: ГроссМедиа, 2006. - 704 с.
5. Баканов М. И. Бухгалтерский учет в торговле. М.: Финансы и статистика, 2003
6. Болтовская А.А. Особенности учета транспортных расходов в торговле // Российский налоговый курьер. - 2004. - №17.
7. Валеева Ж.Р. Товарные потери // Российский налоговый курьер. - 2003. - №12
8. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2004: Бухгалтерский учет. - 372 с.
9. Педченко И.В. Прямые и косвенные расходы в торговле // Российский налоговый курьер. - 2002. - №9.
10. Пошерстник Н.В. Мейксин М.С. Бухгалтер торгового предприятия - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003, 768 с.