Учет импортных операций

 Учет  импортных операций

 При организации  учета импортных операций действует  тот же порядок, что и при экспорте. Учет должен обеспечить полное и точное отражение средств предприятия, вложенных в импортные операции, а также контроль за их использованием.

 Приобретение  импортных товаров и расчеты  с иностранными поставщиками отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями контрактов и на основании  следующей документации:

 акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового  железнодорожного сообщения, коносаменты, авианакладные;

 приемные  акты, подтверждающие поступление товаров  в порты или на склад;

 коммерческие  акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порчах товаров;

 приемные  акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей, и другие.

 Учет импортных  товаров ведется по учетным партиям, при определении признаков которых  принимаются во внимание характер товара, возможность сохранения партий в  процессе перевозки, перевалки и  хранения грузов и другие условия. Выбор  признаков учетной партии должен обеспечить возможность контроля за движением и остатками товаров в пути, в местах хранения и перевалки грузов.

 В системе  учета импортных товаров особое значение имеет правильное формирование их стоимости, по которой они будут  отражаться в учете.

 Импортные товары учитываются по полной импортной  стоимости, которая включает контрактную  цену товара и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте и в рублях.

 Для определения  стоимости приобретенных импортных  материалов или товаров можно  открывать к счету 15” Заготовление и приобретение материалов” субсчет  “Формирование стоимости импортных  материальных ценностей”, так как  данный счет служит для обобщения  информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей. По дебету субсчета 15 собираются все расходы, связанные  с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся  стоимость импортного материала, товара при их оприходовании будет списываться с кредита счета 15 в дебет счета 10 “Материалы” или 41, субсчет “Товары импортные”:

 Д41 субсчет  “Товары импортные”;

 К 15, субсчет  “Формирование стоимости импортных  материальных ценностей”.

 Стоимость приобретаемых  по импорту товарно-материальных ценностей  может также определяться непосредственно  на соответствующих счетах учета  материальных ресурсов. 

 Для учета  импортных товаров могут использоваться следующие субсчета:

 4131 “Импортные  товары в пути за границей”;

 4132“Импортные  товары на складах и в переработке  за границей”;

 4133“Импортные  товары в портах и на складах  в России;

 4134“Импортные  товары в пути в России (СНГ)”.  

 Учет приобретаемых  по импорту комплектующих, материалов может вестись на субсчете к счету 10 “Материалы”. Учет закупаемых основных средств или комплектного оборудования может быть организован с необходимой  детализацией на субсчетах 072 ”Импортное оборудование к установке” и 081 “Строительство и приобретение импортных средств”.

 В этом случае поступление материальных ценностей  будет отражаться в учете по дебету счетов учета материальных ценностей:

 Д 10 (07, 08, 41, субсчет  “ Товары импортные”);

 К 60, субсчет  “Расчеты с иностранными поставщиками”.

 Контрактная цена товара зависит от условий поставки. Например, при поставке товаров на условиях CIF или DAF – российская граница накладные расходы оплачиваются самим поставщиком и включаются им в контрактную цену товара. Так, например, в импортную стоимость в зависимости от условий контракта могут включаться иностранными поставщиками расходы по транспортировке и страхованию товара за границей. При отправке товара на условиях FOB в цену товара включаются расходы поставщика по транспортировке товара до порта отправления и расходы по погрузке на борт судна.

 К накладным  расходам в иностранной валюте относятся  расходы по перевозке, перевалке, страхованию  груза, хранению на складах, на естественную убыль в пределах установленных  норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы, например, при поставке на условиях.

 Накладные расходы  в рублях состоят из расходов по перевозке, перевалке, хранению, на стественную убыль в пределах установленных норм, пошлины, акцизы и таможенные сборы в рублях. Прямые накладные расходы учитываются на счете 43, субсчетах:

 436”Накладные  расходы по импорту в иностранной  валюте”;

 437”Накладные  расходы по импорту в рублях”.

 Косвенные накладные  расходы отражаются на счете 43, суб-счет 8 ”Общеторговые накладные расходы по импорту”.

 Суммы начисленных  таможенных пошлин и таможенных сборов, которые в инвалюте составляют 0,05 % и в рублях 0,1 % таможенной стоимости  товара, либо относятся на субсчета счета 43, либо на соответствующие субсчета по учету приобретаемых по импорту  ресурсов, либо на субсчет к счету 15 “Формирование стоимости импортных  материальных ценностей”.

 В этом случае производится запись:

 Д 15, субсчет  “Формирование стоимости импортных  материальных ценностей” ( 07, 08, 10, 41, 43).

 К 76, субсчет  “Расчеты с таможней”.

 Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее перечислить  на счет таможенного органа необходимую  сумму средств (до момента пересечения  товарами таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления  товаров на таможню).

 Сумма начисленных  акцизов также включается в стоимость  импортных ценностей и оформляется  записью:

 Д 15, субсчет  “Формирование стоимости импортных  материальных ценностей” ( 07, 08, 10, 41);

 К 68, субсчет  “ Расчеты с бюджетом по акцизам”.

 На таможне  импортер платит по товару НДС в  размере 10 % или 20 % облагаемой базы, состоящей  из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза на товар. Сумма  уплаченного налога на добавленную  стоимость (НДС) учитывается отдельно:

 Д 19, субсчет  “Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям”;

 К 51 “Расчетный счет”.

 Если приобретаемые  импортные товары, облагаются НДС  по разным ставкам, целесообразней обеспечить раздельный учет таких товаров. С  этой целью необходимо вводить отдельные субсчета по учету товаров. Порядок списания НДС в зачет не отличается от обычного порядка.

 Штрафы, пени неустойки, оплата простоев и другие непроизводительные расходы, связанные  с импортом, к накладным расходам не относятся и в себестоимость  закупленных товаров не включаютя, а отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.

 Для анализа  эффективности импортных операций на предприятии должен быть организован  аналитический учет накладных расходов по видам затрат.

 Расчеты с  иностранными поставщиками отражаются на субсчетах, группируемых по формам расчетов, для их бухгалтерского учета  рекомендуется использовать следующие  субсчета:

 6021 “Расчеты  с иностранными поставщиками  по акцептованным счетам”;

 6023 “Расчеты  с иностранными поставщиками  по гарантийным суммам”;

 6025 “Расчеты  с иностранными поставщиками  по коммерческому кредиту”;

 6026 “Векселя  и тратты, выданные в инвалюте”;