Учет и продажа готовой продукции

   Организации-плательщики  экспортных пошлин могут открывать  к счету 90 субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытки) от продаж за отчетный месяц.

     Записи  по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" делают накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением совокупного  дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат  от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывают  с субсчета 99 "Прибыли и Убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток".

     Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется  по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг.

     Возможен  вариант учета реализации по моменту  фактического поступления денежных средств. Его используют в случаях, когда договором между поставщиком  и покупателем предусматривают  переход права собственности  и риск случайной гибели после  момента поступления денежных средств  на расчетный или валютный счет поставщика. Этот вариант очень характерен для  экспортных поставок.

     При таком варианте определения выручки  от продажи готовой продукции  возникает необходимость в учете  изделий, выбывших со склада, но еще  не оплаченных. Для этой цели используют активный счет 45 "Товары отгруженные". Сальдо по нему характеризует фактическую  или нормативную полную себестоимость  продукции, включающую наряду с производственной себестоимостью коммерческие расходы, связанные с продажей этой продукции, возмещаемые договорной ценой при  отгрузке. При отгрузке продукции ее стоимость списывают так: Дебет 45 "Товары отгруженные" и Кредит 43 "Готовая продукция"

     По  мере оплаты расчетных документов, поступившие платежи зачисляют  на счет 51 "Расчетные счета" или  другие денежные счета с кредита  счета 90 "Продажи".

     На  счете 45 "Товары отгруженные" указывают  также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для  реализации на комиссионных или других условиях. При их отпуске кредитуют  счета 43 "Готовая продукция" и 41 "Товары" с дебетованием счета 45 "Товары отгруженные".

     При поступлении извещения от комиссионера о реализации переданных ему изделий  и товаров их списывают с кредита  счета 42 в дебет счета 90 с одновременным  отражением выручки по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" и кредиту счета 90

     При отпуске товаров в продажу  или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих  способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости  первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних  по времени приобретения товаров (способ ЛИФО).

     Порядок учета продажи товаров торговыми  организациями осуществляется так  же, как и в производственных организациях. При признании выручки от продажи  готовой продукции при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита  счета 43 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

     Отгруженная или предъявленная покупателям  продукция по ценам продажи (включая  НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Одновременно себестоимость  отгруженной или предъявленной  покупателю продукции списывается  в дебет счета 90 "Продажи" с  кредита счета 43 "Готовая продукция".

     Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной  продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной  продукции она списывается с  кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

     После получения извещения о признании  выручки от продажи продукции  поставщик списывает ее с кредита  счета 45 "Товары отгруженные" в  дебет счета 90 "Продажи". Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

     На  счете 45 "Товары отгруженные" указываются  также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для  продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий  они списываются с кредита  счета 43 "Готовая продукция" в  дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются  с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи" с  одновременным отражением по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

     Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной (плановой) себестоимости  с кредита счета 20 "Основное производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" по мере предъявления счетов за выполненные  работы и услуги. Одновременно сумму  выручки отражают по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

К расходам на продажу относят расходы, связанные  с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы  на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость  проданной продукции. Расходы, связанные  с продажей товаров, работ, услуг, учитываются  на счете 44 "Расходы на продажу".

     Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают  расходы на продажу с кредита  соответствующих материальных, расчетных  и денежных счетов:10 "Материалы" - на стоимость израсходованной тары; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия; 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и других счетов.

     Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости  учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее  статьям расходов по видам и статьям  расходов.

     По  истечении каждого месяца расходы  на продажу списывают на себестоимость  проданной продукции. На отдельные  виды продукции они относятся  прямым путем, а при невозможности  распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым  ценам организации или другим способом.

     Если  в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумму  расходов по продаже распределяют между  проданной и непроданной продукцией.

     Способы распределения расходов на продажу  между видами отгруженной продукции  при частичном списании расходов на себестоимость продукции. При  частичном списании расходов на продажу  подлежат списанию (на счет 90) и распределению  следующие виды расходов:

- в организациях, осуществляющих промышленную и  иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку  (между отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно исходя  из их веса, объема, производственной  себестоимости или других соответствующих  показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную  посредническую деятельность, - расходы  на транспортировку (между проданным  товаром и остатком товара  на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих  сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного  сырья, расходы по заготовке  скота и птицы).

     Все остальные расходы, связанные с  продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно списывают на стоимость  проданной продукции (товаров, работ, услуг). В торговых организациях сумма  издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров  на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения  и производства за отчетный месяц  с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: суммируются транспортные расходы  на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце; определяется сумма товаров, реализованных  в отчетном месяце, и остатка товаров  на конец месяца; отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения  и производства к сумме реализованных  и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент издержек обращения  и производства от общей стоимости  товаров; умножением суммы остатка  товаров на конец месяца на средний  процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку  нереализованных товаров на конец  месяца.

     Выявленные  излишки продукции оценивают  по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализационных  доходов (дебетуют счёт 43 "Готовая  продукция", кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы").

     Излишки по пересортице принимаются к  учету на счет 43 или 41 с кредита  счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Выявленные недостачи, потери, хищения товаров списывают по учетным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.

3.2 Учетная политика.

   При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора:

• отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) себестоимости или по прямым статьям расходов;
• использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет №40 "Выпуска продукции" -признавать выручку от реализации готовой продукции "по отгрузке" или "по оплате".

   Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной  деятельности, целей экономической  политики на сравнительно продолжительный  период времени. Ни один из возможных  вариантов не является идеальным  для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться  после тщательного анализа возможных  последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.

   Оценка  готовой продукции по фактической  производственной себестоимости учитывает  влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти  расходы подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и  оказанных услуг. Цена на них, исчисленная  на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытия издержек. В то же время эта система оценки громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения  накладных расходов допускает искажение  реальной себестоимости отдельных  видов продукции, работ, услуг. Считается, что данный вариант оценки приемлем для организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым или точно прогнозируемым спросом.

   Способ  оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение  общехозяйственных расходов на счет №90 "Продажи" в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции  на складе, косвенно учитывать в  составе стоимости отгруженных  товаров. В результате снижается  трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при  этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция  и незавершенное производство при  таком варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных расходов.