Учет и бюджетирование

28. За неисполнение или ненадлежащее  исполнение обязательств при оказании услуг исполнитель несет ответственность в соответствии с гражданским законодательством и законодательством о защите прав потребителей.

29. Контроль за соблюдением настоящих Правил осуществляют федеральный орган исполнительной власти и его территориальные органы, на которые возложены функции по контролю и надзору в сфере защиты прав потребителей и потребительского рынка. 

2. Отражение  внеоборотных активов на счетах.

К внеоборотным активам в отечественной практике бухгалтерского учета принято относить основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения. Рассмотрим подробнее те из названных объектов учета, с которыми чаще всего приходится встречаться в своей практике юристам.

Основные  средства — это совокупность материальных ценностей, используемых в качестве средств труда и не изменяющих натуральную форму в течение длительного периода времени. Основные средства должны служить не менее одного года и стоить, на дату приобретения, более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу. Если эти условия не соблюдаются, то предметы относятся к средствам в обороте. Примером основных средств являются здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, земля и др. Вместе с тем, дажеш при соблюдении вышеназванных -условий (по сроку службы и стоимости), к основным средствам не относятся орудия лова (тралы, неводы, сети), бензомоторные пилы, специальные инструменты и некоторые другие.

Порядок отнесения  предметов к основным средствам определен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. № 65н.

Юристы в  своей практической деятельности могут  встречаться с категорией основных средств как по гражданским, так и по уголовным делам. Например, при рассмотрении споров по договорам продажи недвижимости, продажи предприятия, мены, дарения, аренды и др.; при определении суммы ущерба от недостачи; в уголовном процессе по преступлениям против собственности и преступлениям в сфере экономической деятельности. Значительную часть информации, необходимой для участия в таких делах, можно получить из данных бухгалтерского учета. В связи с этим рассмотрим наиболее важные для юриста вопросы бухгалтерского учета основных средств.

Для учета  основных средств предназначен счет 01 "Основные средства". На этом счете обобщается информация о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду. Учет объектов на счете 01 "Основные средства" ведется в первоначальной оценке.

Стоимость основных средств переносится на вновь созданную продукцию предприятий  путем начисления износа, который  по основным средствам производственного назначения включается в издержки производства. По основным средствам непроизводственного назначения суммы износа относятся на соответствующие источники финансирования. Например, износ по зданию детского сада или клуба, находящихся на балансе организации, включается в затраты на содержание обслуживающих хозяйств.

Учет накопленного износа ведется на счете 02 "Износ  основных средств". Износ начисляется  ежемесячно, исходя из срока полезного использования объекта основных средств. Первоначальная оценка за вычетом суммы износа основных средств называется их остаточной стоимостью.

В юридической  практике оценка основных средств имеет  большое значение. Так, по остаточной стоимости определяется сумма ущерба, подлежащая взысканию с виновных лиц в случае недостачи основных средств. Правильность исчисления суммы начисленного износа производственных основных средств прямо влияет на размер затрат на производство, что важно при решении налоговых споров. Правильность определения первоначальной оценки влияет на решение споров о стоимости имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, а также в налоговых спорах в части определения суммы налога на имущество. Оценка основных средств имеет значение и по уголовным делам, при исчислении суммы ущерба от хищений и мошени-чества и в некоторых других случаях.

Всю необходимую  для юриста информацию о наличии и движении основных средств можно получить из первичных документов и регистров бухгалтерского учета. Познакомимся с важнейшими из них:

Акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). Этим документом оформляется зачисление в состав основных средств, а также  выбытие основных средств за пределы  предприятия. Акт составляется в  одном экземпляре приемочной комиссией, назначаемой руководителем предприятия, им же он утверждается. В случае передачи объекта основных средств на сторону акт составляется в двух экземплярах. В юридической практике имеют значение многие реквизиты данного документа, но прежде всего подписи членов приемочной комиссии на предмет правомочности лиц, подписавших документ о приемке в эксплуатацию объекта; подписи лиц, принявших и сдавших объект; подписи работников бухгалтерии. Эти реквизиты документа важны при расследовании преступлений, связанных с хищением основных средств, маскируемых подложными документами; при выявлении мошенничества; в гражданских спорах по различным договорам, связанным с переходом права собственности.

Накладная на внутреннее перемещение основных средств (форма № О С-2) служит для оформления перемещения объектов основных средств внутри предприятия; выписывается в двух экземплярах (по одному экземпляру для передающей и принимающей стороны). Юрист должен знать, что с помощью этого документа может скрываться недостача основных средств при проведении инвентаризации. В практике встречались случаи, когда в ожидании плановой инвентаризации материально ответственное лицо выписывает на недостающие основные средства накладную, согласно которой предметы якобы переданы в другой цех или подразделение предприятия. В другом случае, с целью хищения, в экземпляр накладной, остающийся у передающей стороны, дописываются сверх реально переданных предметов объекты, которые фактически не передавались. Для выявления таких фактов достаточно провести встречную проверку между передающей и принимающей сторонами.

Акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4) предназначен для оформления выбытия основных средств при их полной или частичной ликвидации;

составляется  в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица и служит основанием для передачи на склад материалов, оставшихся после ликвидации.

Юрист в своей практике может встретиться с подложными актами, составленными для сокрытия хищений основных средств под видом их ликвидации. В таких случаях следует особое внимание обращать на подписи лиц, утвердивших этот акт; это поможет установить круг лиц, причастных к преступлению.

Регистрами  аналитического учета служат инвентарные карточки учета основных средств. Существует несколько форм таких карточек, предназначенных для учета определенных объектов. Так, для учета зданий и сооружений предназначена инвентарная карточка учета основных средств формы № ОС-6; для учета машин, оборудования, инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря — инвентарная карточка формы № ОС-7; для животных и многолетних насаждений — инвентарная карточка формы № ОС-8. Инвентарные карточки по учету основных средств должны быть зарегистрированы в описи формы № ОС-10, которая составляется в одном экземпляре в бухгалтерии для контроля за сохранностью инвентарных карточек. При небольшом количестве объектов основных средств вместо карточек и их описи может вестись инвентарная книга учета основных средств формы № ОС-11. Эта книга ведется бухгалтерией. По месту нахождения или эксплуатации основных средств ведется инвентарный список основных средств формы № ОС-13.

Вышеназванные регистры могут использоваться при  доказывании недостачи по гражданским  делам, а также при доказывании  хищений или мошенничества по уголовным делам. В этих целях  целесообразно использовать метод взаимного контроля. Например, материально ответственное лицо с целью сокрытия недостачи или хищения основных средств уничтожило инвентарный список основных средств. В этом случае перечень основных средств, находящихся в его подотчете, можно определить по данным инвентарных карточек, хранящихся в бухгалтерии. Если бухгалтер находится в сговоре с материально ответственным лицом, то может быть уничтожена и инвентарная карточка, но тогда количество инвентарных карточек не будет соответствовать данным описи этих карточек, а общая сумма основных средств по имеющимся в наличии карточкам будет меньше суммы, показанной по счету 01 "Основные средства" в Главной книге и бухгалтерском балансе организации. Иными словами, появляется противоречие между данными аналитического и синтетического учета. Однако подлоги возможны и в синтетическом учете. Для того чтобы уметь выявлять такие подлоги, рассмотрим отражение на счетах бухгалтерского учета некоторых хозяйственных операций, под видом которых могут скрываться противоправные действия. Однако прежде чем перейти к записям хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, отметим, что кроме рассмотренных счетов 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств" при учете операций с основными средствами применяются активные синтетические счета 08 "Капитальные вложения", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал", 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; синтетические пассивные счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 87 "Добавочный капитал", субсчет 3 "Безвозмездно полученные средства", а также активно-пассивные счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Характеристика  большинства из этих счетов будет  приведена в соответствующих  разделах главы 2 учебника. Здесь только отметим, что счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" применяется по аналогии со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", о котором подробно было сказано в главе 1. Отличие заключается лишь в том, что счет 47 предназначен для отражения операций по реализации исключительно основных средств.

Что касается счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", то он предназначен для обобщения затрат по таким производствам и хозяйствам, деятельность которых связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, не являющихся целью создания данного предприятия. К таким предприятиям и хозяйствам могут относиться жилищно-коммунальное хозяйство, бани, прачечные, столовые и т.п., состоящие на балансе предприятия.