3.2 Особенности
учета выданных финансовых векселей
Вексель - это
договор займа и привлечение
денежных средств путем выпуска
собственных векселей, отражается в
бухгалтерском учете на счетах 66
«Краткосрочные кредиты и займы»
и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».
Порядок погашения
займов регулируется условиями договора
займа. Задолженность пред заимодавцем,
обеспеченная выданными векселями, учитывается
на отдельном субсчете «Векселя выданные».
Аналитический
учет ведется по займодавцам
и срокам погашения
займов.
Если проценты
выплачиваются при возврате полученных
средств, то сумма процентных платежей
может равномерно, на протяжении всего
срока действия договора займа, относиться
на уменьшение собственной прибыли организации.
В учете векселедателя
делают следующие записи по процентным
векселям:
- получен заем
- Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Векселя
выданные»;
- начислен процент
по векселю - Дебет 91/2 Кредит 66
(67) субсчет «Векселя выданные».
При реализации
финансовых векселей по дисконтной цене
с последующим погашением по номиналу
векселедатель может выбрать один из двух
возможных вариантов учета.
1. Сумма дисконта
отражается на счете 97 с последующим
списанием на финансовые результаты:
- получен заем
- Дебет 51 Кредит 66 (67);
- отражается
сумма дисконта - Дебет 97 Кредит 66
(67);
- ежемесячно
списывается доля дисконта - Дебет
91/2 Кредит 97;
- погашен вексель
по номиналу - Дебет 66 (67) Кредит 51.
2. В соответствии
с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского
учета расчеты с дебиторами и кредиторами
отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской
отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских
записей и признаваемых ею правильными.
Поскольку обязанность по оплате выданного
векселя возникает у организации только
при наступлении срока погашения, указанного
в векселе, в бухгалтерском учете задолженность
по предоставленному займу должна быть
отражена в размере номинальной стоимости
векселя также при наступлении срока его
погашения. До наступления срока погашения
номинальная стоимость векселя может
быть отражена на забалансовом счете 009
«Обеспечения обязательств и платежей
выданные»:
- получен заем
- Дебет 51 Кредит 66 (67) субсчет «Векселя
выданные»;
- отражен номинал
векселя - Дебет 009;
- отражена сумма
дисконта - Дебет 91/2 Кредит 66 (67);
- списана номинальная
стоимость векселя - Кредит 009;
- погашен вексель
- Дебет 66 (67) Кредит 51.
Согласно пункту
11 ПБУ 10/99, проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов), включаются
в состав операционных расходов организации.
4. Учет средств
целевого финансирования и поступлений
К целевым финансированию
и поступлениям относят средства,
получаемые организацией на строго определенные
цели: научно-исследовательские работы,
подготовку кадров, содержание детских
учреждений и др.
Источниками целевых
финансирования и поступлений являются:
ассигнования из государственного, регионального
или местного бюджета; взносы родителей;
средства, поступающие от других организаций;
средства фондов специального назначения
и др.
Средства целевых
финансирования и поступлений расходуются
в соответствии с утверждаемыми сметами.
Использование указанных средств не по
назначению запрещается.
Для учета средств
целевого назначения используют пассивный
счет 86 «Целевые финансирование и поступления».
Поступление средств отражают по кредиту
данного счета, а расходование - по дебету.
Аналитический учет по счету 86 ведут по
назначению целевых средств и в размере
источников поступления.
Приватизируемые
организации, реализующие пакеты своих
акций на конкурсах (торгах) и получающие
по условиям таких конкурсов от их победителей
средства на инвестиции, отражают их в
учете как целевое финансирование на кредите
счета 86 в корреспонденции со счетами
учета денежных средств. Расходование
указанных средств осуществляется в порядке,
предусмотренном инвестиционной программой,
которая разработана в соответствии с
условиями инвестиционных конкурсов.
Суммы полученных инвестиций, которые
используются по прямому назначению в
сроки, предусмотренные инвестиционной
программой, не увеличивают налогооблагаемую
базу. Если указанные средства использованы
не по назначению, то в этой части они подлежат
включению в налогооблагаемую базу по
прибыли в общеустановленном порядке.
Заключение
Являясь мощным
средством стимулирования развития
экономики, кредитование, векселя, займы,
облигации и целевой финансирование нуждаются
в правильном бухгалтерском учете. Правильный
бухгалтерский учет такого вида операций
позволяет точнее знать финансовое положение
предприятия, эффективность использования
заемных средств и методов кредитования.
В данной работе
были рассмотрены вопросы учета
займов и кредитов выраженных как
в рублях, так и в иностранной
валюте. При рассмотрении учета кредитных
операций видно, как именно должен вестись
учет, то есть правильное начисление процентов
по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии
ведется правильно, то таким образом предприятие
показывает истинный размер своей задолженности.
Правильность
и достоверность учета кредитов
и займов позволяет руководителю
предприятия принимать правильные решения
по изменению объемов и структуры кредитов.
Также позволяет анализировать рентабельность
полученных средств.
По рассмотренному
в данной работе целевому финансированию
видно, что поступление таких
средств позволяет предприятию не
привлекать свои денежные средства или
привлекать, но в меньшей степени. Это
финансирование, также как и кредит позволяет
увеличить объем производства продукции
(работ, услуг).
Правильный
учет позволяет выбрать наиболее
удобный для предприятия вид получения
дополнительных денежных средств.
Список литературы
1.Аудит/ Ф.Л.Дефлиз,
Г.Р.Дженик и др. – М.: ЮНИТИ, 2002
2.Аудит: учебное
пособие/ Ю.А.Данилевский, С.М.Шапигузов,
Н.А.Ремизов и др. – М.:ИПК ФБК-Пресс,
2002
3.Аудит/ Е.Л.
Крупченко – Ростов на Дону, изд
«Феникс», 2002г, 320с.
4.А.Д.Шеремет,
В.П.Суйц «Аудит» издание 5 –
М.:ИНФРА-М, 2006г
5.Р.А.Алборов
«Аудит в организациях торговли,
промышленности и агропромышленного
комплекса – М.:ИНФРА-М,2005
6.О.В. Ковалева,
Ю.П.Константинов «Аудит», изд 2-М.: Приор,
2002, 320с
7.Положение
по бухгалтерскому учету займов,
кредитов и расходов по их
обслуживанию ПБУ 15/01.
8.Федеральный
закон “О бухгалтерском учете
№129-ФЗ.
9.Утвержден
приказом Министерства финансов
РФ от 21.11.96г
10. Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2006.
11.Настольная
книга бухгалтера. В 3т./Сост. Прудников
В.М./ Т.1 – М.: Инфра-М, 2005