Учет и анализ денежных средств

     Цель  анализа денежных средств – получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

     К задачам анализа денежных средств организации относятся:

• оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;
• оценка оптимальности денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;
• оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;
• оценка динамики потоков денежных средств;
• выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;
• выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;
• разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

     Отчет о движении денежных средств – информационная база анализа денежных потоков.

     Хозяйственные операции организаций, связанные с движением денежных средств, отражаются в бухгалтерских записях и по истечении отчетного периода служат информационной базой формирования бухгалтерского отчета «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4).

     В виде самостоятельного документа отчет о денежных потоках организации в России, был введен в состав бухгалтерской отчетности, в 1996г. В настоящее время его формат в целом отвечает требованиям МФСО. В международной практике анализа денежных потоков организаций, в основе, которой лежит соблюдение требований МФСО, в частности МФСО 7 «Отчеты о движении денежных средств» принято выделять денежные потоки по трем видам деятельности: текущей (производственно-коммерческой), инвестиционной и финансовой деятельности.

     В Российской Федерации порядок раскрытия информации о денежных средствах организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н. Рекомендуемый формат отчета, представлен в приказе Минфина России от 22.07.03 г. № 67н.

     Отчет содержит сведения об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода, положительных и отрицательных потоках денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

     Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в  качестве основной цели (производством  продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием  услуг).

     Инвестиционной признается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, а также их продажей.

     Финансовой  является деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

     Каждая часть отчета, содержащая показатели денежных средств по трем видам деятельности, построена по единому принципу. Вначале отражаются, показатели (группа строк) отдельных видов поступлений денежных средств. Затем следует группа строк, содержащая показатели выбытия денежных средств. В конце каждой части приводится строка, которая отражает чистый денежный поток (разницу между притоком и оттоком) по той или иной деятельности. Величина чистого денежного потока позволяет установить избыточность или недостаток денежной массы в разрезе видов деятельности.

     Рекомендуемая форма отчета приведена в приложении к приказу Минфина России от 22.07.03 г. № 67н. Однако не всегда достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме, чтобы раскрыть существенную информацию о хозяйственных операциях организации, связанных с движением денежных средств.

     В форме № 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».

     Отчет о движении денежных средств позволяет получить информацию:

• о способности организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности;
• о способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной;
• о возможных расхождениях между величиной годовой чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной  хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия;
• о влиянии на финансовое состояние организации, ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;
• воздействии на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования;
• величине предполагаемой потребности во внешнем финансировании.

     Несмотря на полезность структуризации денежных потоков по трем областям деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой), в соответствии с МСФО 7, не меньший интерес для анализа денежных потоков представляет информация о внутренних и внешних источниках финансирования организации и направлениях использования ее финансовых средств.

     Внешние источники финансирования – рост величины собственного (в первую очередь уставного) и заемного капитала (прежде всего общей суммы кредитов и займов), а также их снижение.

     К внутренним финансовым источникам относятся денежные средства на начало отчетного периода, притоки денежных средств от инвестиционной деятельности, выручка от продажи в необоротных активов, ценных бумаг и иных долгосрочных финансовых вложений, и чистый денежный поток от текущей деятельности.

     Последний является основным источником самофинансирования организации и поэтому должен составлять существенную долю в структуре внутреннего финансирования любого хозяйствующего субъекта.  

 

      

1.2 Значение и задачи учета и анализа денежных средств.

В соответствии с нормативными положениями закона “О бухгалтерском учете”, бухгалтерский  учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Сущность  учета денежных средств заключается  в упорядоченной системе сбора, регистрации и обобщения информации о наличии и движении денежных средств на предприятии.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных  операций является формирование информации и контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью  и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличность и документов в кассе.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1) формирование  полной и достоверной информации  о деятельности организации и  ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных организаций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение  отрицательных результатов хозяйственной  деятельности организации и выявление  внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

В том  числе задачами учета денежных средств  являются:

1) проверка  правильности документального оформления  и законности операции с денежными  средствами, своевременное и полное  отражение их в учете;

2) обеспечение  своевременности, полноты и правильности в расчетах по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

3) своевременное  выявление результатов, инвентаризация  денежных средств, документов  и расчетов, обеспечение взыскания  дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд, кредитных учреждений в установленные сроки;

4) извлечение  возможностей наиболее рационального  вложения свободных денежных  средств для получения дополнительного  дохода;

5) контроль  за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

6) контроль  за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с  покупателями и поставщиками.

     Как уже было отмечено, денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации.

     Цель  анализа денежных потоков - получение  необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную  характеристику направлений поступления  и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

     Задачами анализа денежных потоков являются:

1. Оценка  оптимальности объемов денежных  потоков организации.

2. Оценка  денежных потоков по видам  деятельности.

3.Оценка  состава, структуры, направлений  движения денежных средств. 

4. Оценка  динамики потоков денежных средств. 

5. Выявление  и измерение влияния различных  факторов на формирование денежных потоков.

6. Выявление  и оценка резервов улучшения  использования денежных средств. 

7. Разработка  предложений по реализации резервов  повышения эффективности использования  денежных средств. 

     Основным  документом для анализа денежных потоков является «Отчет о движении денежных средств», с помощью которого можно контролировать текущую платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по управлению денежными средствами и объяснять расхождение между финансовым результатом и изменением денежных средств.

     При анализе потоки денежных средств  рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая (рис. 1).

     Рис. 1. Схема движения денежных потоков  на предприятии

     Под основной понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечения прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

     Под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи  с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других долгосрочных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

     Под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. [2]

     Финансовые  потоки по данным направлениям деятельности  ООО «Парус» представлены в Приложении А.

     Для анализа денежных потоков используют прямой и косвенный методы.