Учет готовой продукции и ее продажи

     Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 49 в дебет сета 90 «Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату на отчетную дату он не имеет.

     При использовании счета 40 отпадает необходимость  в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».  

       Пример 3.

       Остаток готовой продукции на складе мясокомбината  ООО «Солнечный» на начало месяца составляет 240 000 рублей в плановых ценах. В течение месяца на склад поступила готовая продукция по плановым ценам на сумму 750 000 рублей. Сумма затрат на производство готовой продукции, учтенных на счете 20 «Основное производство», составила 900 000 рублей, остаток незавершенного производства – 120 000 рублей. Плановая себестоимость реализованной продукции – 500 000 рублей.

       Остаток готовой продукции на складе ООО  «Солнечный» по плановым ценам: 240 000 рублей + 750 000 рублей – 500 000 рублей = 490 000 рублей. 

     В бухгалтерском балансе готовую  продукцию отражают:

     1. по фактической производственной  себестоимости (если не используется счет 40);

     2. по нормативной или плановой  себестоимости (если используется  счет 40);

     3. по сокращенной фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

     4. по неполной нормативной или  плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90). 

     1.3 Инвентаризация готовой продукции 

     Инвентаризация  готовой продукции осуществляется таким же образом, и как по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     На  счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут остаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами; по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.); по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

     Предварительно  должна быть проведена проверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

     Описи составляют отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

     В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

     В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

     Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость, дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.⁵

     Выявленные  излишки готовой продукции и  товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализованных доходов (дебетует счет 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

     Излишки по пересортице принимаются к  учету на счете 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     Выявленные  недостачи, потери, хищения готовой  продукции и товаров списывают  по учетным ценам с кредита  счета 43 и 41 в дебет счета 94. 

     1.4 Прочие вопросы учета готовой  продукции 

     Учет  и оценка отгруженной продукции

     Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

     Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 с кредита счета 43.

     Если  выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете, то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 в дебет 45.⁶

     После получения извещения о признании  выручки от продажи продукции  поставщик списывает ее с кредита  счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     На  счете 45 «Товары отгруженные» указываются  также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для  продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи».

     Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной себестоимости  с кредита счета 20 «Основное производство»  или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в дебет счета 90 по мере предъявления счетов за выполнение работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». 

     Особенности учета продукции (работ, услуг) при  использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Организации, производящую продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные и др.), могут признавать продажу продукции, работ, услуг:

     - в целом за законченную и  сданную заказчику работу;

     - по отдельным этапам выполненной  работы.

     Первый  вариант является традиционным, и  учет продажи продукции осуществляется в соответствии с одним из уже  изложенных методов учета продукции, работ, услуг.

     При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

     По  дебету этого счета учитываются  стоимость оплаченных заказчиком законченных  организацией этапов работ, принятых в  установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты  по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     По  окончании всех этапов работы в целом  оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62. Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.⁷

     Если  выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может  быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги. Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

     - о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);

     - о способе определения готовности  продукции, работ, услуг.⁸ 

     Учет  расходов на продажу. К расходам на продажу относятся расходу, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

     В состав расходов на продажу включаю:

     - расходы на тару и упаковку  изделий на складах готовой  продукции;

     - расходы на транспортировку продукции;

     - комиссионные сборы, уплачиваемы  сбытовым и другим посредническим организациям;

     - затраты на рекламу;

     - затраты на представительские и прочие расходы

     - на аренду;

     - на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря. ⁹

     В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к расходам, связанным  с продажей товаров, относятся следующие  расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду, содержание зданий, сооружений помещений, инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу и т.д.

     По  дебету счета 44 “Расходы на продажу” накапливается информация о произведенных  расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту – списание расходов. Учтенные на счете 44 “Расходы на продажу” суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 “Продажи”. При частичном списании подлежат распределению:

     - в организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или других соответствующих показателей);

     - в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).