Учет Финансовых вложений

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76.3 "Расчеты по диви-дендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам. 

Поступившие дивиденды  отражают по дебету денежных средств  и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты  по дивидендам". 

При операциях  получения дивидендов в иностранной  валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 99 "Прибыли и убытки". 

Пример. Начислено  дивидендов организации на сумму 1500 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 28,48 руб., а на день поступления дивидендов - 28,50 руб. 

В этом случае начисление дивидендов в сумме 42720 руб. (1500 долл. х 28,48) отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". При зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 42750 руб., по кредиту счета 76 - 42720 руб. и по кредиту счета 99 - 30 руб. (курсовая разница). 

Организация может  получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 99).  

Продажа акций  оформляется следующими бухгалтерскими записями: 

- на продажную  стоимость акций: 

Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы»; 

- на балансовую  стоимость акций: 

Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые  вложения». 

Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».  

Разница между  дебетовыми и кредитовыми оборотами  счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 99 «Прибыль и убытки»: 

Дебет субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов»  Кредит 99 «Прибыли и убытки» (получена прибыль); 

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 91.9 «Сальдо  доходов и расходов» (получен  убыток). 
 

7. Учет долговых Ценных Бумаг

Долговые ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя. 

Облигация -- ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов: 

государственные и частные, выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.; 

именные и на предъявителя; 

процентные и  беспроцентные; 

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.). 

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. 

Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон. 

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг. 

Депозитный  сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему. 

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. 

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены. 

Наступление срока  погашения облигации позволяет  сдать их по номинальной стоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости. 

В случае приобретения облигации по стоимости больше номинальной, фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается). Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т. е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией. 

Пример  

Организация приобрела  облигации за 25 000 р., номинальная  стоимость этих облигаций 23 000 р. Доход  по облигации равен 10 % годовых, выплаты процентов производятся два раза в год. Срок погашения облигаций - через 4 года. 

Отразить операции в учете. 

Решение: 

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 --25000р. -- отражена покупная стоимость облигаций; 

- ДЕБЕТ51 КРЕДИТ76- 1 150р. (23 000-10%: 2) - отражен доход по  об-лигациям, получаемый каждые полгода; 

- ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58 -- 250р. (2000:4:2) -- отражена сумма, которая должна быть проамортизирована в момент получения дохода; 

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 -- 900р. (1150 - 250) -- отражен финансовый результат от операции. 

Пример  

Организация приобрела  облигации на 3 года с ежегодной выплатой дохода 6%, облигации приобретены со скидкой, номинальной стоимостью 30000р., покупная стоимость -- 27000р. 

Отразить операции в учете. 

Решение: 

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 -- 27 000 р. -- отражена покупная стоимость  обли-гации; 

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 -- 1 800р. (30000-6%) -- отражена сумма дохода По облигации; 

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ субсчета 91.1 -- 1000 р. (3000:3) -- списана разница  между 

Покупной и  номинальной стоимостью облигации  и отражена сумма дохода; 

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ субсчета 91.1 -- 2 800 р. -- отражен финансовый результат. 

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных  эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному  курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких  ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства. 

Порядок выплаты  доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям. 

Доходы по государственным  ценным бумагам Российской Федерации  и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы. 

Следует отметить, что два федеральных закона об изменениях и дополнениях к закону о налоге на прибыль (9, 10) существенно изменили порядок налогообложения по ценным бумагам. 

Отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным ценным бумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумаг будут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, не превышающей соответственно 35% или 43% в зависимости от категории налогоплательщика. 

Налогообложение по ставке 15% сохранено по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим организации-акционеру. 

Налогообложение по ставке 15% от доходов в виде процентов установлено по государственным ценным бумагам РФ и субъектов РФ и ценным бумагам органов самоуправления, эмитированным с момента вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ. Соответственно не подлежат налогообложению также доходы по ценным бумагам, эмитированным до вступления в силу этого закона. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

8. Учет финансовых вложений в займы

Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита денежных и иных счетов. Размер и порядок выплаты процентов по займу определяется договором. 

Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредита счета 76.  

Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов и кредиту  счета 58.Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму  должны уплачиваться проценты. Суммы  начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы». 

Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:1) Д 58 К 51(52,50) - предоставление займа 

2) Д 76-3 К 91 - начисление процентов по предоставленным займам.3) Д 51 (52,50) К 58 - возвращены суммы займа 

4) Д 51 К 76 - получены проценты по займу5) Д  76-2 К 91 - начислены штрафные санкции  за невозвращение в срок займа 

6) Д 51 К7 6-2 - поступили  суммы штрафов. При займе вещей в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

9. Учет финансовых векселей

Вексель - документ, составленный по установленной законом  форме, предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель - долговое обязательство. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).  Финансовый вексель выдается под получения кредита в денежной форме, обычно для учета в банках; Коммерческий (торговый) вексель - при продаже товара в кредит. Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные. 

 Простой вексель  - долговое обязательство об оплате  определенной суммы, выданное  заемщиком (векселедателем) кредитору  (векселедержателю), с указанием  места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа.  Простой вексель выписывается  и подписывается векселедателем. Переводной вексель (тратта) - письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем, ремитент - векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать - дать согласие произвести платеж по данному векселю.