Учет финансовых вложений

В соответствии с российским стандартом под обесценением понимается устойчивое существенное снижение стоимости  тех финансовых вложений, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость. Согласно МСФО 39, условия обесценения  проверяются для всех финансовых активов. При наличии признаков  обесценения рассчитывается возмещаемая  сумма, равная текущей стоимости  будущих потоков денежных средств, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной ставки процента.

Если обесценению подверглись  финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости, то их балансовая стоимость уменьшается до оценочной  возмещаемой стоимости. Сумма убытка от обесценения относится на чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Если обесценению подверглись финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости, то суммы переоценки их стоимости, отнесенные ранее на счет капитала, должны быть списаны со счетов капитала и отнесены на чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Условия, указывающие на обесценение  финансовых вложений, перечисленные  в ПБУ 19/02, в целом близки к признакам  обесценения финансовых активов, изложенным в МСФО 39. Вместе с тем ввиду  отсутствия в ПБУ 19/02 однозначных  правил определения величины снижения стоимости финансовых вложений в  случае их обесценения, указанная величина может не соответствовать оценочной  возмещаемой стоимости аналогичного финансового актива, рассчитанной по правилам МСФО 39.¹⁴

Наличие и движение резервов под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 82 «Оценочные резервы», субсчет 82-2 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги».

По кредиту счета 82 «Оценочные резервы» отражается создание резерва  — в корреспонденции с дебетом  счета 80 «Прибыли и убытки».

С дебета счета 82 «Оценочные резервы» в корреспонденции с  кредитом счета 80 «Прибыли и убытки»  списываются суммы начисленных  резервов:

• при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы;
• при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, в целях уменьшения убытка от списания;
• в порядке присоединения неизрасходованных резервов к финансовым результатам следующего года.

Аналитический учет по счету 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», ведется по каждой ценной бумаге.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н, дает понятие финансовым вложениям, в соответствии с которым  к последним относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные или складочные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Однако в работах отечественных  экономистов, в трудах которых затронуты  вопросы финансовых вложений, дается несколько иное определение данному  понятию. Так например, Н.В. Пошерстник охарактеризовал финансовые вложения как затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, т.е. вложения денежных, основных, нематериальных и прочих активов в совместные, дочерние предприятия акционерные общества, а также дебиторская задолженность в виде предоставленных займов другим предприятиям и организациям.

В свою очередь В.А. Пипко пишет, что финансовые инвестиции представляют собой вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги, выпущенные государством и негосударственными компаниями.

Ю.А. Бабаев определил финансовые вложения следующим образом - вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций  и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные  другим организациям или лицам.

В МСФО так же не предлагается понятие финансовых вложений, а имеет  место понятия финансового актива, который согласно МСФО 32 «Финансовые  инструменты: раскрытие и представление  информации» определяет финансовый актив как любой актив, относящиеся  к: договорным правам по требованию денежных средств; договорным правам на обмен  финансовых инструментов с другой компанией  на потенциально выгодных условиях; долевым инструментам другой компании; денежным средствам.

Учет финансовых вложений осуществляется в соответствии с  Положением по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина  РФ от 10.12.2002 №126н.

Единица бухгалтерского учета  финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно при поступлении  активов - в зависимости от характера  финансовых вложений, порядка их приобретения и использования.

Аналитический учет финансовых вложений ведется отдельно по видам  финансовых вложений и объектам, в  которые осуществлены эти вложения (организациям-эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых  является организация, организациям-заемщикам  и т.п.). Построение аналитического учета  должно обеспечить возможность получения  данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам других компаний, организация формирует в аналитическом  учете дополнительную информацию в  самостоятельно разработанном формате  бухгалтерского регистра «Книга учета  ценных бумаг».

Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, порядок формирования которой  зависит от способа поступления  финансовых вложений.

Вложения средств Общества в виде инвестиций в ценные бумаги отражаются в бухгалтерском учете  в сумме фактически произведенных  затрат. Все расходы, непосредственно  связанные с приобретением ценных бумаг, независимо от размера включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Распределение косвенных  расходов (стоимости посреднических и/или консультационных услуг), связанных  с приобретением не одной, а целой  совокупности ценных бумаг, производится пропорционально покупной стоимости  ценных бумаг.

В соответствии с российским стандартом разница между текущей  рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой объекта  финансовых вложений учитывается в  составе операционных доходов или  расходов. Согласно МСФО 39 учет изменения  справедливой стоимости различается  в зависимости от классификационной  группы финансовых активов. При этом на финансовые результаты относится  только изменение справедливой стоимости  финансовых активов, предназначенных  для торговли. Изменение справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся  в наличии для продажи, должно относиться на капитал.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011)
2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете»
3. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 30.11.2011) «О рынке ценных бумаг» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)
4. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 05.10.2011) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)
5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
6. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)
8. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
9. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806)
10. Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975)
11. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)
12. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
13. «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)
14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет.  / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ, 2011. -476 с.
15. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. — Ростов н/Д: Феникс, 2007.
16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. / И.Е. Глушков. - М.: КНОРУС, Эскор-Книга, 2009. - 944 с.
17. Дружиловская Т.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО. / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. - 2006.
18. Колеватова О.А. Налогообложение операций с облигациями у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг // Бухгалтерский учет. — 2008.
19. Кольвах О.И. Компьютерная бухгалтерия для всех. / О.И. Кольвах. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 412 с.
20. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия: модели и концептуальные решения. / О.И. Кольвах. - М.: СКНЦ ВШ, 2009.-243 с.
21. Маттейс О. Налоговый учет доходов от продажи ценных бумаг // Финансовая газета. — 2008.
22. Осипов Д. Цена приобретения ценных бумаг для целей налогообложения прибыли организаций // Финансовая газета. — 2008.
23. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 279 с.
24. Пипко В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и расчетных операций. / В.А. Пипко. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 315 с.
25. Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин, Е.Б. Пошерстник. - 5-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Герда, 2011.- 464 с.

 

¹Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин, Е.Б. Пошерстник. - 5-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Герда, 2011.- С.202

² Пипко В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и расчетных операций. / В.А. Пипко. - М.: Финансы и статистика, 2012. - С. 95

³ Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ, 2011. -С. 180

⁴ Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.11.2011) Ст.216

⁵ Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2008 N 10975), Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689)

⁶ Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

⁷Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету. С. 205-208

⁸ Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета. С, 196-198

⁹ Пипко В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет активов и расчетных операций. С. 250-252

¹⁰ Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 96

¹¹ Дружиловская Т.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО. / Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. - 2006. - С. 51

¹² Дружиловская Т.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО. С. 52

¹³ Дружиловская Т.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО. С. 53

¹⁴ Дружиловская Т.Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО. С. 55