Учет финансовых вложений

     При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует  иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением  доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и  зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные  суммы дохода, дивидендов, процентов  при начислении следует уменьшить  на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     При поступлении доходов дебетуют счета 51 или 52, и кредитуется счет 76.

2. Учет  финансовых вложений в акции

 

      Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его  деятельности» распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

      Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

      Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

      По  акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.

      Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

      Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

      Размер  дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год Советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании  для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

      Учет  движения акций осуществляют преимущественно  на активном счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

      Приобретение  акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

      Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме  фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

      Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных  валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

      При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счета 76. Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

      Приобретенные акции хранят в депозитарии или  кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

      При хранении акций в кассе организации  их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской  службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную  цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

      Начисление  дивидендов отражают по дебету счета 76.3 "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

      Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам".

      При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу  на дату принятия на учет по счету 76 и  на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 99 "Прибыли  и убытки".

      Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 1500 дол. США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 28,48 руб., а на день поступления дивидендов - 28,50 руб.

      В этом случае начисление дивидендов в  сумме 42720 руб. (1500 долл. х 28,48) отражается по дебету счета 76, субсчет "Расчеты  по дивидендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". При  зачислении дивидендов на валютный счет в дебете счета 52 отражают сумму 42750 руб., по кредиту счета 76 - 42720 руб. и  по кредиту счета 99 - 30 руб. (курсовая разница).

      Организация может получать дивиденды в форме  продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 99).

      Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

      - на продажную стоимость акций:

      Дебет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» Кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы»;

      - на балансовую стоимость акций:

      Дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения».

      Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

      Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 99 «Прибыль и убытки»:

      Дебет субсчета 91.9 «Сальдо доходов и  расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» (получена прибыль);

      Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» (получен убыток).

3.   Учет долговых  Ценных Бумаг

 

      Долговые  ценные бумаги - обязательства, размещенные  эмитентами на фондовом рынке для  заимствования денежных средств. В  отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

      Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают следующих видов:

      государственные и частные, выпускаемые коммерческими  банками, акционерными обществами и др.;

      именные и на предъявителя;

      процентные  и беспроцентные;

      свободно  обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

      Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем  долговыми обязательствами.

      Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

      По  процентным облигациям выплачивается  доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

      Депозитный  сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и начисленных процентов к нему.

      Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

      В дальнейшем первоначальная стоимость  приобретенных долговых ценных бумаг  доводится до их номинальной цены.

      Наступление срока погашения облигации позволяет  сдать их по _номинальной стоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.

      В случае приобретения облигации по стоимости  больше номинальной, фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается). Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т. е. со скидкой, покупная цена приводится к номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.

Пример. Организация приобрела облигации за 25 000 р., номинальная стоимость этих облигаций 23 000 р. Доход по облигации равен 10 % годовых, выплаты процентов производятся два раза в год. Срок погашения облигаций — через 4 года.

      Отразить  операции в учете.

      Решение:

      ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 —25000р. — отражена покупная стоимость облигаций;

      - ДЕБЕТ51 КРЕДИТ76- 1 150р. (23 000-10%: 2) - отражен  доход по облигациям, получаемый каждые полгода;

      - ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 58 — 250р. (2000:4:2) —  отражена сумма, которая должна  быть проамортизирована в момент  получения дохода;

      ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1 — 900р. (1150 - 250) — отражен  финансовый результат от операции.

      Пример. Организация приобрела облигации на 3 года с ежегодной выплатой дохода 6%, облигации приобретены со скидкой, номинальной стоимостью 30000р., покупная стоимость — 27000р.

      Отразить  операции в учете.

      Решение:

      ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51 — 27 000 р. — отражена покупная стоимость облигации;

      ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 1 800р. (30000-6%) — отражена сумма дохода по облигации;

      ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ субсчета 91.1 — 1000 р. (3000:3) —  списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации и отражена сумма дохода;

      ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ субсчета 91.1 — 2 800 р. — отражен  финансовый результат.

      При приобретении долговых ценных бумаг  иностранных эмитентов затраты  по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  Центробанка России, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

      Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов  осуществляется, как правило, два  раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. По краткосрочным банковским векселям Эмиссионного синдиката доход образуется при их выкупе членами синдиката как разница между ценой выкупа и ценой размещения. Таким же образом образуется доход по краткосрочным государственным облигациям.