Учет финансовых результатов

                 строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

                 услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

                 транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

                 предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. Сумма выручки от продаж, недвижимости, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

На предприятиях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В дебет счета 90 «Продажи» списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

На предприятиях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учетов товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

                 90-1 «Выручка»;

                 90-2 «Себестоимость продаж»;

                 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

                 90-4 «Акцизы»;

                 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Предприятия  – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспорт пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Учет прибылей и убытков

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы – по кредиту, расходы – по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговой накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение:

            Системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

            Информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный 2004 год должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. №2).

В эту систему входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный 2004 год.

Нераспределенная прибыль отчетного года

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие «чистой прибыли» как остающейся в распоряжении организации практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие – «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли и сейчас распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. Из чистой прибыли предприятие (раньше и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования). Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»,

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Действующим российским законодательством все расходы предприятия разделены на три группы в зависимости от источников финансирования. В первую группу входят расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и покрываемых выручкой предприятия от их продажи, в сопоставлении с которой они формируют финансовый результат от продаж. Ко второй группе относятся операционные и внереализационные расходы, которые в сочетании с аналогичными доходами формируют прочий результат. Третью группу составляют расходы, источником которых выступает нераспределенная бухгалтерская прибыль организации.

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычета перечисленных текущих расходов, представляют собой нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно- финансовой деятельности за истекший отчетный год. В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н, с изменениями и дополнениями), действующего с 1 января 1999г., в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результата, выявленный за отчетный период за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».

По измененной с 1997г. методологии Министерства финансов РФ, ориентированной на применение принципов международных стандартов финансовой отчетности, использование нераспределенной прибыли отчетного года должно отражаться в году, следующем за отчетным, на основании утвержденных учредительными (участниками) итогов деятельности и распределение прибыли по годовому отчету за истекший год. В текущем бухгалтерском учете сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за истекший отчетный год переносится с субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» на субсчет 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

При отсутствии у предприятия нераспределенной прибыли прошлых лет и аналогичных источников эти расходы должны отражаться на счете 84 по отдельному субсчету как расходы, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования.

К их числу могут быть отнесены расходы, не содержащиеся в установленном перечне внереализационных затрат и осуществляемые за счет чистой прибыли:

      производимые в текущем порядке расходы на уплату платежей по штрафным санкциям таможенных органов;

                 платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих природную среду;

                 производимое в течение года материальное поощрение;

                 выплата единовременных пособий персоналу предприятия;

                 оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятия в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;

                 подписка на газеты и журналы;

                 приобретение товаров для личного потребления работников;

                 другие аналогичные выплаты.

Кроме того, к числу расходов, источником которых должна выступать прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, может быть отнесен начисляемый и выплачиваемый в течение года промежуточный учредительский доход в виде дивидендов по привилегированным акциям и т.п.

В соответствии с законодательством Российской Федерации акционерные общества и совместные предприятия производят в установленных процентах от уставного капитала за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли обязательные отчисления в резервный капитал, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Для остальных предприятий отчисления в резервный капитал носят добровольный характер и производятся в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. На сумму произведенных отчислений прибыли в резервный капитал делается запись:

Дт сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсч. 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»,

Кт сч. 82 «Резервный капитал».

Исчисление дивидендов осуществляется в процентах к номинальной стоимости акций или в рублях на одну акцию. Размер учредительского годового дохода (дивиденда по основным акциям) объявляется собранием учредителей (акционеров).

Учредительский доход, начисляемый как юридическим, так и физическим лицам, подлежит налогообложению. Доход юридических лиц облагается по единой ставке в размере 15% к объявленной (начисленной) сумме. Дивиденды физических лиц облагаются в зависимости от совокупного годового дохода по ставкам налога на доходы с физических лиц. Расчеты по начисленному учредительскому доходу с учредителями (участниками), в качестве которых выступают юридические лица, не состоящие в штате данного предприятия, отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», а расчеты с физическими лицами, состоящими в штате данного предприятия, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении учредительного дохода (дивидендов) за счет нераспределенной прибыли истекшего отчетного года в учете предприятия делается запись:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсч.2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года»,

Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При удержании налога сумма с учредительского дохода осуществляется запись:

Кт сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4. Учет прочих доходов и расходов.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н, введен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Можно организовать учет прочих доходов и расходов либо через субсчета, либо без их применения. Выбор варианта учета будет зафиксирован в рабочем плане счетов, который является приложением к учетной политике организации. Операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» необходимо накапливать в течение отчетного года (так же, как и при определении результата по обычным видам деятельности). По окончании месяца необходимо сопоставить оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 1 «Прочие доходы». Разница между оборотами даст сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Данное сальдо ежемесячно записывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», следует считать нарастающим итогом, а сольдо непосредственно по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет «свернуто», т.е. должно быть равно нулю.