Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

  Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок давности истек, списывается с кредита 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

  Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

  дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу  по операциям с финансовыми вложениями);

  дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам  в валюте);

  дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи под отчет) и других счетов;

  кредит  счета 91.

  По  задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

  Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

  Суммы дооценки активов списываются с  кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов  оформляется обратной бухгалтерской  записью.

  Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета (3), до 1 января 2000г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 (6) указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов – на счете 98 «Доходы будущих периодов».

• Учет чрезвычайных доходов и расходов

 

  Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и  т.п.

  В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

  При формировании чрезвычайных доходов  и расходов следует иметь ввиду, что чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности являются обстоятельства, носящие единичный  характер. Например, если организация находится в зоне периодического затопления территории в результате весеннего или осеннего паводка, возникающие последствия относятся соответственно к операционным доходам и расходам по обычным видам деятельности.

  В бухгалтерском учете поступление чрезвычайных доходов отражается записью

  Дебет сч. 76      «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

  Кредит  сч. 99      «Прибыль и убытки».

  Списание  чрезвычайных расходов отражается записью

  Дебет сч. 99    «Прибыль и убытки»

  Кредит сч. 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

  Потери  и расходы, связанные с чрезвычайными  обстоятельствами, списываются в  дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или  израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

  При списании стоимости имущества, утраченного  в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" принятым в организации способом.

  В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых  случаев (со счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 "Животные на выращивании и откорме").

  3. Учетная политика в части формирования финансового результата

 

  В учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию принятый организацией способ объявления выручки от продажи и расходов по обычным видам деятельности. Организации в разрешенных случаях могут применять порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления за них денежных средств и иной формы оплаты. В этих случаях расходы признаются после погашения задолженности.

  Организация может признавать в бухгалтерском  учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления (выполнения строительно-монтажных работ, консультационные услуги, производство кораблей морского и воздушного транспорта и т.п.) по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В случае признания выручки по мере готовности организация в учетной политике должна раскрыть способ определения готовности работ, услуг, продукции.

  Как известно, коммерческие (расходы на продажу) и управленческие расходы  могут признаваться в себестоимости  проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности и не распределяется на остатки. В связи с этим подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

  В учетной политике подлежит раскрытию  решение организации об образованных в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервах (предстоящих расходов, оценочных и др.).

  Положением  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) установлен состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное предоставление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменения в ее финансовом положении.

    Общие требования к бухгалтерской отчетности изложены в гл. 1 ПБУ 4/99.

  Финансовый  результат отчетного периода  отражается в бухгалтерском балансе  как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат  выявляется за отчетный период, за минусом  причитающихся налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

  Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной строкой как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

  При продаже и выбытии имущества  организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или  доход по этим операциям относится  на финансовые результаты у коммерческой организации, или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации, либо уменьшение (увеличении) финансирования у бюджетных организаций.

  Группы  статей по прибылям и убыткам включены в раздел баланса «Капитал и резервы». Подраздел «Нераспределенная прибыль  прошлых лет и текущих лет» отражает данные о непокрытом убытке прошлых лет и непокрытом убытке отчетного года. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», непокрытый убыток при выведении итогов в балансе уменьшает итог раздела «Капитал и резервы», пассива баланса.

  Аналитический учет по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» строится с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, который характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет о прибылях и убытках (форма 2) входит в состав бухгалтерской отчетности.

  Отчет о прибылях и убытках дает пользователям  предоставление о финансовом положении  организации и результат ее деятельности в отчетном периоде, позволяет увидеть  все доходы и расходы, которые получила организация в прошедшем году. Данные отчета широко используются для анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации. Отчет о прибылях и убытках отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году – чистой прибыли. В форме 2 соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов организации за прошлый период.

  В отчете о прибылях и убытках содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах предоставляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие операционные расходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

  Порядок предоставления данных в отчете о  прибылях и убытках зависит от признания доходов организацией исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы  организации», характера деятельности, видов доходов, размеров и условий  их получения как доходов от обычных видов деятельности или прочих поступлений.

  При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых составляет 5% и более  от общей суммы доходов организации  за отчетный период, в этом же отчете показывается соответствующая доходу часть расходов.

  Показатели  чистой прибыли (нераспределенной прибыли  отчетного периода) и показатель непокрытого убытка отчетного года увязываются с соответствующими статьями баланса.

  Все данные, формирующие результаты, показываются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты и за аналогичный период прошлого года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке, исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не делаются.

  Организация может принять решение об отражении  показателей, формирующих прибыль, более чем за два года, тогда  она обязана обеспечить сопоставимость данных за все периоды.

  4. Бухгалтерская отчетность финансовых результатов и их использование.

 

  Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное  и финансовое положение предприятия за отчетный период в удобной и понятной форме.

  Объем бухгалтерской отчетности определяется табелем действующих форм, где  приводится их перечень с указанием  сроков представления. Основанием для  заполнения табеля служит закон о  бухгалтерском учете и отчетности, а также ведомственные инструкции.

  Бухгалтерский баланс составляется ежемесячно, отчет  о прибылях и убытках формы  №2 – поквартально и используется на предприятиях для управления.

  Предприятие составляет самостоятельный баланс по всем видам деятельности, отражающий состав имущества и источники их формирования.

  Годовой бухгалтерский отчет включает следующие  формы:

• баланс предприятия (ф1);
• отчет о прибылях и убытках (ф2);
• приложение к балансу предприятия (ф3).