Учет финансовых результатов организации

     Учет  финансовых результатов от продаж по основной деятельности. 
 

         Бухгалтерский учет операций  по  продаже  товаров,  готовой  продукции, выполненных работ и оказанных  услуг  ведется  на  счете  90  «Продажи»,  на котором отражаются доходы  (выручка),  расходы  и  финансовый  результат  по обычным видам деятельности организации. На нем  указываются  также  операции по продажам, которые являются предметом  деятельности  организации.  Это,  в частности, касается операций по:

         - предоставлению за плату во временное пользование (временное владение

     и пользование) своих активов по договору аренды;

         - предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения,

     промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной собственности:

         -  участию в уставных капиталах  других организаций и т.п.

         В бухгалтерском учете доход  (выручка) от продажи  по  обычным  видам  и

     предметам деятельности организации отражается в  соответствии  с  допущением временной  определенности   фактов   хозяйственной   деятельности   (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки  товаров,  продукции,  работ  и  услуг  ипредъявления расчетных документов к оплате.

         При  этом  по  мере  отгрузки  товаров,  продукции,  работ   и  услуг  и

     предъявления  к оплате расчетных документов производятся записи:

         Дебет 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками», Кредит 90 — отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;

         Дебет 90    Кредит  20  «Основное   производство»,  23  «Вспомогательные

     производства»,  43   «Готовая   продукция»   —   списывается   себестоимость

     производства;

         Дебет 90    Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»  —   списываются стоимость  проданных  товаров  и сумма издержек обращения.

         Не признается операцией по  продаже поставка продукции (товаров), если в

     соответствии с договором выручка определенное время не может быть  признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент  перехода  права владения, пользования и распоряжения  отгруженной  продукцией  (товарами)  и риска ее  случайной  гибели  при  следовании  от  организации  к  покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной  датой, устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи:

         Дебет 45   Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на  продажу»  -  списываются

     стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них; 

         Дебет 45   Кредит 43 «Готовая  продукция», 44  «Расходы  на  продажу»  -

     списываются стоимость проданной продукции  и  сумма  коммерческих  расходов, приходящихся на нее;

         Дебет 62    Кредит  90  -  отражается  выручка  от  продажи   ценностей,

выполненных работ и услуг по ее признании;

    Дебет 90  Кредит 45 - одновременно  списывается  стоимость  принятых  на

учет  ценностей, выполненных работ и  оказанных услуг.

    Для правильного выявления финансового  результата бухгалтерский учет  по счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации  по сегментам необходимо вести: по каждому виду  проданных  товаров  (продукции, работ, услуг) и по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости,  НДС  и

др. 
 
 

3. Учет доходов  и расходов от прочей деятельности.

 

Учет  операционных доходов и расходов 

    В соответствии с ПБУ 9/99 операционными  доходами и расходами являются:

    • поступления и  расходы,  связанные  с  предоставлением   за  плату  во

временное   пользование   (временное   владение   и   пользование)   активов

организации;

    • поступления и расходы, связанные с  предоставлением  за  плату  прав,

возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других  видов интеллектуальной собственности;

    • поступления и расходы, связанные   с  участием  в  уставных  капиталах

других  организаций (включая проценты и  иные доходы по ценным бумагам);

    • прибыль или убыток, полученные  организацией в  результате  совместной деятельности (по договору простого товарищества);  • поступления и расходы от продажи основных  средств  и  иных  активов,

отличных  от  денежных  средств  (кроме  иностранной   валюты),   продукции, товаров;• проценты, полученные и уплаченные  за  предоставление  в  пользование денежных средств организации,  а  также  проценты  за  использование  банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

    • отчисления в оценочные резервы;

    • прочие операционные доходы  и расходы.

    Основную часть операционных доходов  и  расходов  составляют  доходы  и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ,  услуг и товаров) и от  участия  в  других  организациях  (поступления  и  расходы, связанные  с  предоставлением  за  плату   временное   пользование   активов организации,  прав,  возникающих  патентов  на   изобретения,   промышленные образцы  и  других  видов  интеллектуальной  собственности,  поступления   и расходы, связанные с  участием  в  уставных  капиталах  других  организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).     При выбытии амортизируемого имущества вследствие  продажи списания  в связи с окончанием срока  полезного  использования  и  по  другим  причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных  фондов  и  нематериальных активов  списывают  в  дебет  счетов  «Амортизация  основных  средств»,   05 «Амортизация  нематериальных  активов»  с  кредита   счетов   01   «Основные средства»  и  04  «Нематериальные  активы».  Остаточную  стоимость  основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в  дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета  91  списывают  также  все расходы, связанные с выбытием  амортизируемого  имущества  (включая  НДС  по проданному имуществу).

    При выбытии материалов и другого  неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с  порчей,  безвозмездной  передачи  их  стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму  задолженности  покупателей  за  проданное имущество  отражают  по  дебету  счета  62   «Расчеты   с   покупателями   и заказчиками» и кредиту счета 91.

    При осуществлении  операций  по  вкладам  в  уставные  капиталы  других

организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее  имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого  имущества  и  согласованной  оценкой  вклада.   Эта   разница отражается в зависимости от ее значения  по  кредиту  или  дебету  счета  91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по  дебету  счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91;  обратное  соотношение — по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

    Доходы от участия в других  организациях можно учитывать:

    по фактическому поступлению  денежных средств;

    по предварительному начислению  доходов и записи на счетах.

    При первом варианте по мере  поступления денежных средств  дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    При   втором   варианте   начисленные   доходы   оформляют    следующей

бухгалтерской записью:

    дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  (на  сумму

доходов от вкладов в уставный капитал  других организаций, арендной  платы  и дивидендов);

    кредит счета 91 «Прочие доходы  и расходы»  (на  всю  сумму   начисленных доходов).

    Поступившие  платежи  по  доходам  отражают  по  дебету  счетов   учета

денежных  средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

    Проценты, полученные за предоставление  в пользование  денежных  средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том

    порядке, как и доходы  от  участия в других  организациях.  Проценты,

уплаченные  за предоставление в  пользование  денежных  средств  организации, обычно списывают в дебет счета  91  «Прочие  доходы  и  расходы»  с  кредита счетов учета денежных средств.

    Отчисления в оценочные резервы  (под  снижение  стоимости   материальных ценностей,  под  обеспечение  вложений  в  ценные  бумаги,  по  сомнительным долгам) отражают по  дебету  счета  91  и  кредиту  счетов  14  «Резервы  на

снижение  стоимости материальных  ценностей»,  59  «Резервы  под  обесценение вложений  в  ценные  бумаги»  и  63  «Резервы   по   сомнительным   долгам».

Неиспользованные  резервы в  периоде,  следующем  за  периодом  их  создания,

списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита  счета 91. 

Учет внереализационных доходов и расходов 

    Внереализационными доходами и расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные  и уплаченные; активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления  в  возмещение  и  возмещение  причиненных   организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном  году,  и  убытки  прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы кредиторской,  депонентской  и  дебиторской  задолженности,  по которым истек срок исковой давности;    курсовые разницы; сумма дооценки и уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,

расходы  на  осуществление  спортивных  мероприятий,  отдыха,   развлечений, мероприятий  культурно-просветительского  характера   и   иных   аналогичных  мероприятий; прочие внереализационные доходы и расходы.

    Поступления от уплаты штрафов,  пеней, различных неустоек и  других видов санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие  доходы  и  расходы»  и  дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

    Уплаченные организацией суммы   штрафов,  пеней,  неустоек  и   суммы  от других санкций  отражают по дебету счета  91  «Прочие  доходы  и  расходы»  с кредита счетов учета денежных  средств. При этом суммы, внесенные  в бюджет  в виде санкций,  в состав расходов от внереализационных операций  не  включают, а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 «Прибыль и убытки»).

    Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном  году,  отражают  по  дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту  счета  91  «Прочие  доход  и  расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской привод Таким  же  образом  учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

    Суммы  кредиторской  и  депонентской  задолженности,  по  которым   срок

исковой давности истек, списывают в  дебет  счета  76  и  кредит  счета  91.

Дебиторская  задолженность,  по  которой  срок   исковой   давности   истек,

списывается с кредита счета 76 на счет средств  резерва  сомнительных  долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

    Положительные курсовые  разницы  в  зависимости  от  объекта  оформляют следующими бухгалтерскими записями:     дебет счета  58  «Финансовые  вложения»  (на  разницу  по  операциям  с финансовыми вложениями);     дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет»  (на  разницу  по  денежным средствам в валюте);     дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными  лицами»  (по  операциям  выдачи валюты под отчет) и других счетов;     кредит счета 91.     По  задолженности перед поставщиками  и подрядчиками   положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60  «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками».

    Отрицательные  курсовые  разницы оформляют обратными   бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.