Учет финансовых результатов на предприятии

      Конечный  финансовый результат организации  складывается под влиянием:

      а) финансового результата от продажи  продукции (работ, услуг);

      б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

      в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи  имущества);

      г) прочие доходы и  расходы;

      Различие  между этими составными частями  прибыли или убытка состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 «Продажи» прибыль или убыток от обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Финансовый  результат от продажи имущества, операционные и прочие доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 «Прибыли и убытки» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

      Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на её производство и продажу. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.

      Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

      Этот  счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним.

        На этом счете отражаются, в  частности, выручка и себестоимость по:

      -готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

      -работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

      -строительным, монтажным, проектно-изыскательным, научно-исследовательским и т.п. работам;

      -услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

      -транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

      предоставлению  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) .

      Для обобщения информации об операционных и прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный. К этому счету могут быть открыть субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

      Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»; и 91-2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

        Таким образом, на отчетную  дату счет 91 «Прочие доходы и  расходы» сальдо не имеет.

      По  окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Учет операционных доходов и расходов.

      В соответствии с ПБУ 9/99 операционными  доходами и расходами являются:

      - поступления и расходы, связанные  с предоставлением за плату  во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации;

      - поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на приобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      - поступления и расходы, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

      - прибыль или убыток, полученные  организацией в результате совместной  деятельности (по договору простого  товарищества);

      - поступления и расходы от продажи  основных средств и иных активов,  отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

      - проценты, полученные и уплаченные  за предоставление в пользование  денежных средств организации,  а также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом  банке;

      - отчисления в оценочные резервы;

      - прочие операционные доходы и  расходы.

      Финансовый  результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем  прибыли или убытка, формируемым  в течение календарного (хозяйственного) года.

      Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего по кредиту счета прибыль, по дебету - убыток.

        Счет 99 «Прибыли и убытки» - активно-пассивный, сопоставляющий, финансово-результатный. Обороты по кредиту счета отражаются в журнале-ордере № 15 (но на предприятии ООО «Садко» вместо журнала-ордера № 15 ведут реестр финансового результата по продаже). По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго - за первое полугодие, по завершении третьего - за 9 месяцев года и по завершении четвертого - формируется финансовый результат за весь отчетный период.

      Финансовый  результат по своей сути представляет разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению её собственного капитала.

      Положения по бухгалтерскому учету доходов  и расходов для коммерческих организаций (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/9), признаются доходами увеличение, а расходами уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете. 
 

3. Синтетический учет результатов от продаж продукции (работ, услуг) 

      Совокупность  хозяйственных операций, связанных с продажей продукции, называется процессом реализации.

      Под синтетическим учетом реализации готовой  продукции понимается отражение  в бухгалтерском учете всего  объема отгрузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимости, по отпускным ценам - с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

      Согласно  действующему законодательству при  постановке учета реализации организации  исходят из допущения временной  определенности фактов хозяйственной деятельности.

      Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунктом 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

      а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;

      б) прочие доходы и расходы;

      При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются  прочими поступлениями. Соответственно расходы, отличные от расходов по обычным  видам деятельности, считаются прочими расходами.

      С учетом этой классификации в Плане  счетов выделены два счета для  обобщения информации о доходах  и расходах организации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового  результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и  счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности. Для учета чрезвычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки». Изменения терминологии некоторых понятий в ПБУ 9/99 потребовали и изменений в названиях счетов, которые должны отражать их сущность. Ранее организации определяли финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг, теперь они определяют финансовый результат от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, который складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инструкции к Плану счетов в описании счета 90 «Продажи» перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90 «Продажи». В частности, это выручка от продажи:

      -готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

      -работ и услуг промышленного характера;

      -работ и услуг непромышленного характера;

      -покупных изделий (приобретенных для комплектации);

      -строительных,монтажных,проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;

      -товаров;

      -услуг по перевозке грузов и пассажиров;

      -транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операции;

      -услуг связи;

      По  некоторым операциям организации  могут решить самостоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К числу таких операций относятся:

      -предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

      -предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      -участие в уставных капиталах других организаций.

      В тех случаях, когда перечисленные  операции признаны организацией предметом  деятельности, то поступления по ним признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90 «Продажи». В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Решение об отнесении указанных операций к той или иной группе должны принять учредители организации, совет директоров или её руководство, в зависимости от того, на какой орган возложены такие функции в уставе организации. Указанное решение должно в первую очередь основываться на критерии существенности, определение которого дано в Приказе Минфина РФ № 60н: «Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного». В зависимости от решения, принятого учредителями или руководством организации, главный бухгалтер при разработке учетной политики будет выбирать счет для учета операций: 90 «Продажи» - для организаций, которые отнесут указанные операции к обычному для них виду деятельности, или 91 «Прочие доходы и расходы» - для организаций, которые будут считать, что указанные операции являются прочими операциями (прочими доходами и расходами). Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный, сопоставляющий, операционно-результатный. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «НДС»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные пошлины», 9 «Прибыль/убыток от продаж», На субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой; на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка; на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» - суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика); на субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);на субсчете 5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.