Учет движения основных средств

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

1.2. Оценка основных средств

     Объекты основных средств, поступающих в организацию, при принятии их к бухгалтерскому учету должны получить соответствующую оценку в денежном выражении. Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

     В бухгалтерском учете основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактически произведенных затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

     В состав фактически произведенных затрат включаются затраты на приобретение самого объекта основных средств, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, таможенные пошлины и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

     Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

     Первоначальной стоимостью для объектов основных средств считается:

- для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства – сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом – фактическая себестоимость их возведения;

- для оборудования – величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.п.;

- для объектов основных средств, поступивших безвозмездно – их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавление в необходимых случаях затрат на доставку и установку объекта;

- для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату, - фактические затраты на приобретение, доставку и установку.

     Первоначальная стоимость основных средств при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.   

     Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их фактическая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к учету.

     Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

     Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путём пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету.

       Первоначальная стоимость основных средств, отражаемая в  бухгалтерском учете, также называется балансовой стоимостью.

       Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается так же в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

      Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.). В соответствии с п.15 ПБУ 6/1 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств  по текущей (восстановительной) стоимости путём индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал организации.

     Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных  основных средств. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку и определять  восстановительную стоимость.   

     Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

     Периодичность переоценки  необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации. Бухгалтерские проводки по переоценке, проведенной в отчетном году, оформляются 31 декабря отчетного года. Однако при составлении годового баланса за отчетный год их не учитывают. Результаты переоценки учитывают во входящем сальдо на начало года в балансе за 1 квартал следующего года.

     Остаточная стоимость – это стоимость, по которой объект отражается в бухгалтерском балансе. Она исчисляется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по объекту (или группе объектов) основных средств на определенную дату. Это можно выразить формулой:

где ОС - остаточная стоимость,

ПС - первоначальная стоимость,

НА - начисленная амортизация.

     Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражаются по Кт 02 и Дт 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств Дт 02 Кт 84.

     При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Дт84 Кт83). Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добавочном порядке, учитываются для целей налогообложения. Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.

    1.3. Документальное оформление движения основных средств.

     Движение основных средств, связано с хозяйственными операциями по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой квалификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения, что обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

     Поступающие основные средства принимает специальная комиссия, назначаемая руководителем организации. Независимо от способа приобретения все поступающие в организацию объекты основных средств должны быть своевременно оприходованы и документально оформлены.Комиссией составляется акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф.№ ОС-1), в котором содержится краткая информация, характеризующая данный объект и его соответствие техническим условиям. Затем акт с прилагаемой технической документацией по принятому объекту представляется в бухгалтерию. На основании этих документов в бухгалтерии составляются инвентарные карточки учета основных средств.

     Прием-сдачу основных средств из капитального ремонта, реконструкция и модернизации проводит также специальная комиссия. При этом оформляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых и модернизируемых объектов (ф. № ОС-3).

     После оприходования основных средств необходимо обеспечить контроль за их сохранностью, внутрихозяйственным перемещением и использованием. Такой контроль обеспечивается путем закрепления инвентарных объектов основных средств за хозяйственными подразделениями и материально – ответственными лицами, а также осуществлением комплекса мероприятий, называемых инвентарным учетом. При этом составляется инвентарный список основных средств по месту их нахождения, эксплуатации (ф.№ ОС-9 и № ОС-13).

     Для осуществления аналитического учета в бухгалтерии на каждый объект основных средств заводится индивидуальная инвентарная карточка типовой формы № ОС-6 (для зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств, инвентаря). Форма заполняется на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

      Кроме того, для оформления поступившего на склад оборудования для установки, используется акт о приемке оборудования (ф. № ОС-14), передача оборудования монтажным организациям оформляется «Актом приемки-передачи оборудования в монтаж» (ф. № ОС-15).

     Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. Решение комиссии о списании объекта основных средств оформляется актом о списании объектов основных средств (ф.№ ОС-4), актом о списании автотранспортных средств (ф.№ ОС-4А), актом о списании производственного и хозяйственного инвентаря (ф. ОС № МБ-8). В данных актах отражается первоначальная стоимость объекта, сумма износа на момент выбытия, указываются выводы и решения комиссии и т.п. На основании акта на списание основных средств в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта.     Продажа, безвозмездная передача  объектов основных средств и передача их в собственность другого лица, совершаемая по договору мены, оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (ф.№ ОС-1).

2. Учет движения основных средств.

    2.1. Учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1. Путем приобретения за плату или в обмен на другое имущество;

2. Могут быть сооружены и изготовлены;

3. Могут быть внесены учредителями как вклад в уставный капитал;

4.Путем безвозмездного получения;

5.Путем получения от других подразделений своего предприятия

6.В других случаях.

     Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки.

Источником для приобретения, сооружения, изготовления объектов основных средств являются капитальные вложения. Капитальные вложения - это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизаций основных средств.

     Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение объектов основных средств";

08-5 "Приобретение нематериальных активов";

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

08-7 "Приобретение взрослых животных";

08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов.

     По дебету счета 08 отражают сумму фактических затрат на приобретение основных средств, строительство (создание), включаемых в первоначальную стоимость.

     Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01.

При этом делается запись: